反洗錢的審計使命及其戰(zhàn)略

1、432005年第08期百家論壇據(jù)估計，我國每年通過地下錢莊洗錢金額至少高達(dá)2000億元人民幣，大概占GDP的2%左右，其中走私收入洗錢大約為700億元人民幣，官員腐敗收入洗錢超過500億元人民幣，其余的是一些外資企業(yè)和一些私營企業(yè)以逃避國家監(jiān)管和稅收為目的轉(zhuǎn)移到境外的收入。盡管洗錢犯罪隱蔽性非常強，相關(guān)數(shù)據(jù)也只能進(jìn)行估算和推測，但這也無疑表明，當(dāng)前，洗錢已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)中的一塊毒瘤。反洗錢是一個系統(tǒng)工程，從國際經(jīng)驗來看，反洗錢工作較

2、成功的國家大都具備以下幾個特點：一是有較完備的反洗錢立法，二是設(shè)立專門的反洗錢機(jī)構(gòu)，并建立多部門合作的反洗錢網(wǎng)絡(luò)，三是有效地發(fā)揮審計在反洗錢中的作用，四是積極與國際反洗錢組織或機(jī)構(gòu)合作。本文擬就反洗錢中的審計使命以及如何發(fā)揮審計在反洗錢中的作用，談點自己的看法。一、反洗錢：透視洗錢的新態(tài)勢“洗錢”一詞是從英文“Moneylaundering”直譯過來，通俗地講就是將贓錢洗干凈的行為。我國2003年出臺的《金融機(jī)構(gòu)反洗錢規(guī)定》：“洗錢是指

3、將毒品犯罪、黑社會性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，通過各種手段掩飾、隱瞞其來源和性質(zhì)，使其在形式上合法化的行為?！痹谖覈蠹覍Α跋村X”一詞還很陌生，認(rèn)為離我們還很遙遠(yuǎn)，其實從近兩年公布的大案要案資料來看，大家就會發(fā)現(xiàn)洗錢活動正在我國滋生和蔓延，成克杰貪污案件和“遠(yuǎn)華”走私案就是實例。一般來說，洗錢犯罪主要指販毒、走私、黑社會等非法收入的合法化?，F(xiàn)在，洗錢已經(jīng)擴(kuò)充到貪污、賄賂、詐騙、偷稅漏稅等

4、非法手段獲得的資金，再以合法身份進(jìn)入流通領(lǐng)域的犯罪活動。從近幾年的司法實踐看，貪污、賄賂、腐敗犯罪屢禁不止，其中一個重要原因是對這類犯罪所得進(jìn)行的洗錢活動打擊不力。周友梅南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計使命及其戰(zhàn)略反洗錢的在2002年初，國家審計署披露了發(fā)生在某國有商業(yè)銀行內(nèi)部的多宗驚人騙案以及多宗違規(guī)貸款案件，涉及金額達(dá)60億元人民幣；已發(fā)現(xiàn)大案要案線索22宗，涉案金額27億元，涉案人員35人。其廣東某支行近5億美元資金被盜，支行3任行長相繼

5、失蹤。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被盜資金大多通過在香港、澳門乃至拉斯維加斯成套路的洗錢程序，相當(dāng)一部分已經(jīng)耗損在途中，余款打入了在香港和加拿大的個人賬戶。這些資料說明近幾年來我國“洗錢”活動日益增長，涉及的洗錢數(shù)額也在不斷上升。目前，我國洗錢行為顯現(xiàn)出新特點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.涉案人員從一般社會犯罪分子向國家公職人員蔓延，公職人員利用各種方式洗錢的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，縣處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部屢見不鮮。國家公職人員利用職務(wù)之便侵吞國有資產(chǎn)或貪污受賄的黑錢，

6、通過清洗流出國外或者披上合法收入的外衣之后，不僅可以公開揮霍和享受這些非法所得，還可用來投資再增值，同時還有大量資金流出國外，為自己外逃做準(zhǔn)備。2.洗錢向?qū)I(yè)化、專門化和智能化發(fā)展。許多具有專門知識和技能的專業(yè)人員進(jìn)入了洗錢環(huán)節(jié)，例如會計、律師等專業(yè)人員幫助犯罪分子做假賬、提供“合法化”程序等，洗錢的方式和手段更具有專業(yè)性、技術(shù)性和多樣性，洗錢活動的隱蔽性更強。3.通過銀行的支付結(jié)算體系進(jìn)行洗錢呈現(xiàn)發(fā)展趨勢。以往現(xiàn)金是洗錢的主要渠道，由

7、于近幾年加強了企業(yè)大額現(xiàn)金支取管理，于是利用不同的賬戶進(jìn)行匯劃，再通過不同的賬戶進(jìn)行分開提現(xiàn)，從而通過銀行的結(jié)算短期內(nèi)轉(zhuǎn)移巨額資金，并使之形式上合法化，成了洗錢分子的首選。二、反洗錢：審計參與的三大期待由于反洗錢工作是一個綜合化、系統(tǒng)化的工程，任何一個單位都無法獨立對洗錢犯罪實現(xiàn)長期有效的打擊、整CHINAAUDIT44CHINAAUDIT治。因此，建立反洗錢偵查機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)與審計、稅務(wù)、工商、紀(jì)檢等黨政機(jī)關(guān)、職能部門的制度化聯(lián)系顯得

8、尤其重要。只有各領(lǐng)域一起動手，打破行業(yè)間的界限，加強協(xié)作，才能有效地打擊洗錢犯罪。審計在反洗錢中的使命有三大期待：1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的反洗錢延伸客觀上看，洗錢與腐敗有緊密的聯(lián)系。二十多年來，少數(shù)人鉆了體制轉(zhuǎn)軌過程中的漏洞和法制的不健全，通過貪污、受賄、尋租等手段大肆牟取非法財富，特別是利用企業(yè)改制、兼并、破產(chǎn)、重組、拍賣等，化公為私，侵吞國有資產(chǎn)，基本完成了“原始資本的積累”。這些人知道把不法所得放在家里一旦被查獲那就是“證據(jù)”，于是通過

9、各種發(fā)財手段（實際上是洗錢）來解釋不正常的暴富，這幾年腐敗公職人員洗錢大有后來居上之勢。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該從反洗錢的角度，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的推行力度，努力把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提高到一個新的水平，做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐步向反洗錢方面延伸，發(fā)揮審計在反洗錢、反腐敗中的作用。2.常規(guī)財務(wù)審計的反洗錢關(guān)注反洗錢審計主要是通過常規(guī)的財務(wù)審計來對被審計單位的洗錢線索、行為進(jìn)行關(guān)注及檢查，尤其是在銀行、證券、保險財務(wù)審計中顯得更加重要，審計人員對會計報表和

10、財務(wù)收支的審計可以發(fā)現(xiàn)洗錢犯罪的“蛛絲馬跡”。如：（1）銀行客戶不合常規(guī)的代收代付業(yè)務(wù)；（2）缺乏經(jīng)濟(jì)目的的關(guān)聯(lián)交易或第三者交易，如銀行與客戶的附屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)之間資金往來不存在正當(dāng)商業(yè)理由；（3）代理人和信托人管理的銀行客戶資金有異常轉(zhuǎn)移的傾向；（4）沒有確切的交易理由，銀行客戶持有其委托人的資產(chǎn)；（5）個人大量購買保險，不久后便以各種理由進(jìn)行退保。3.內(nèi)部控制及內(nèi)部審計的監(jiān)控目前在我國反洗錢工作中存在諸多問題，其中有關(guān)單位的內(nèi)部控

11、制不健全和內(nèi)部審計弱化是一大重點。因此，健全的內(nèi)部控制及內(nèi)部審計是反洗錢審計的又一重要環(huán)節(jié)。首先，在金融機(jī)構(gòu)必須建立反洗錢的內(nèi)部控制制度、落實反洗錢崗位責(zé)任制，特別是適合內(nèi)部各業(yè)務(wù)管理部門和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度和操作規(guī)程，并努力將各項制度規(guī)定落到實處；其次，強化金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計，通過內(nèi)審測試其職能部門是否有效地執(zhí)行內(nèi)控制度、操作規(guī)程，提出進(jìn)一步完善反洗錢內(nèi)部控制的建議；第三，評價對可能發(fā)生客戶利用銀行洗錢的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)種類的重點監(jiān)控情

12、況，關(guān)注銀行是否采取了有效的措施。三、反洗錢：審計工作面臨挑戰(zhàn)洗錢犯罪具有專業(yè)化、高智能和高度隱蔽化的特點，特別是在反洗錢審計中，會涉及到許多普通審計所不熟悉的銀行、保險、證券等專業(yè)知識。反洗錢工作涵蓋預(yù)防、控制、偵查、打擊等諸多方面，又涉及金融、財政、執(zhí)法、司法等多個部門。審計監(jiān)督向反洗錢領(lǐng)域延伸，我們的審計工作將面臨許多挑戰(zhàn)。然而，發(fā)揮審計在反洗錢中的作用是審計工作的又一項重要戰(zhàn)略。1.審計隊伍所面臨的挑戰(zhàn)反洗錢審計是通過賬目的檢查

13、來對洗錢行為的發(fā)現(xiàn)、甄別和追查，對從事反洗錢審查的人員必須在金融、證券、投資以及計算機(jī)等方面進(jìn)行專門的培訓(xùn)、考核，只有我們的審計隊伍能熟練運用這方面的專業(yè)技能，才能在與犯罪分子的較量中做到“魔高一尺，道高一丈”。目前我們的審計隊伍主要是懂會計、審計的專業(yè)人員，要開展反洗錢審計，就必須適時增加反洗錢知識的培訓(xùn)，盡快培養(yǎng)出一支有較高反洗錢水平的人員隊伍。業(yè)務(wù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該包括：國際國內(nèi)洗錢活動的特點、規(guī)律和發(fā)展趨勢；洗錢的方式、手段；具體的

14、反洗錢措施及調(diào)查技術(shù)；對洗錢資金來源、洗錢手段、洗錢過程、犯罪結(jié)果及資金去向等偵查甄別。2.審計執(zhí)法所面臨的挑戰(zhàn)審計的一項重要原則是依法審計，目前由于我國在反洗錢方面的立法還不健全，開展反洗錢審計在審計執(zhí)法方面還面臨一定的挑戰(zhàn)。為此要加快反洗錢法制建設(shè)步伐。首先，建議修訂《刑法》關(guān)于洗錢犯罪的條款，擴(kuò)大洗錢犯罪的外延，將目前大量存在的貪污、受賄、逃稅、侵吞國有資產(chǎn)等犯罪行為列入其內(nèi)；其次，要出臺專門的《反洗錢法》，并明確與審計機(jī)關(guān)協(xié)同作

15、戰(zhàn)的內(nèi)容；第三，加快對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的立法，并有條款明確對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的反洗錢內(nèi)容；第四，制訂反洗錢審計的特別準(zhǔn)則，如在注冊會計師審計方面，國際會計師聯(lián)合會雖沒有制定反洗錢的特別準(zhǔn)則，但國際會計師聯(lián)合會相關(guān)的準(zhǔn)則要求注冊會計師不能忽視被審計銀行可能發(fā)生的包括洗錢等違反法規(guī)行為。3.審計技術(shù)所面臨的挑戰(zhàn)隨著科技的發(fā)展，與洗錢犯罪活動有關(guān)的舞弊問題也因科技的日新月異而變得日益復(fù)雜。網(wǎng)絡(luò)銀行、電子貨