淺析企業(yè)預(yù)算松馳

1、預(yù)算是為了完成特定的目標(biāo)，以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對(duì)企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的系統(tǒng)而詳細(xì)的表述，是對(duì)企業(yè)所擁有的有限資源進(jìn)行合理的安排。有效的預(yù)算管理可以將企業(yè)下屬的各個(gè)部門聯(lián)成一個(gè)整體，進(jìn)行合理的資源配置，可以協(xié)調(diào)部門與部門之間的沖突，加強(qiáng)對(duì)各部門的行動(dòng)控制，并且可以此作為考核的依據(jù)，激勵(lì)管理人員工作的積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的預(yù)算管理模式有集權(quán)式和分權(quán)式兩種。在集權(quán)的管理模式下，企業(yè)的所有決策

2、都由高層管理者作出，下屬無(wú)權(quán)參加決策。高層管理者根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃確定預(yù)算的目標(biāo)，并將這一目標(biāo)逐層向下分解，落實(shí)到各有關(guān)部門以及員工個(gè)人，所以又稱為自上而下式。這種模式最大的特點(diǎn)是自上而下的強(qiáng)制性。分權(quán)的預(yù)算管理模式又分為自下而上式和上下結(jié)合式，它是在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、生產(chǎn)管理系統(tǒng)日趨復(fù)雜的情況下產(chǎn)生的。在這種模式下，企業(yè)管理當(dāng)局、各部門以及基層員工全員參與預(yù)算的制定，在企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)民主和諧的環(huán)境，使各個(gè)部門的預(yù)算更加貼近實(shí)際，并能使下

3、屬對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一種歸屬感和認(rèn)同感，從而激發(fā)下屬執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性。這種模式的缺點(diǎn)是，容易出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象。所謂預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行者(下屬部門及員工)為了較為輕松地完成預(yù)算，在預(yù)算編制過(guò)程中，傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，所預(yù)算的為完成某項(xiàng)任務(wù)的資源量大于實(shí)際所需的資源量，或預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量。其主要表現(xiàn)為，預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制時(shí)，低估收入、高估成本、低估產(chǎn)銷量甚至銷售價(jià)格，夸大完成預(yù)算的困難。一、預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因1分權(quán)式的

4、預(yù)算管理模式是預(yù)算松弛產(chǎn)生的前提當(dāng)企業(yè)采用上下結(jié)合式或自下而上式的分權(quán)預(yù)算管理模式時(shí)，預(yù)算的執(zhí)行者能夠參與預(yù)算的制定，這就為下屬部門和員工提供了創(chuàng)造預(yù)算松弛的機(jī)會(huì)。2信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)在預(yù)算管理中，由于下屬部門和員工直接甚至完全擁有與預(yù)算有關(guān)的信息，而企業(yè)管理當(dāng)局只能間接擁有或者不完全擁有這些信息，預(yù)算的執(zhí)行者在給管理當(dāng)局提供有關(guān)信息時(shí)往往會(huì)限制信息的供應(yīng)量，或者對(duì)信息加以修飾，使得上級(jí)管理者不能全面真實(shí)地了解下級(jí)的信息

5、，這就是所謂的信息不對(duì)稱。在這種情況下，預(yù)算的執(zhí)行者就會(huì)憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)，利用參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)，建立較為松弛的預(yù)算。3維護(hù)部門或個(gè)人利益是產(chǎn)生預(yù)算松弛的最大主觀動(dòng)因在預(yù)算編制過(guò)程中，下級(jí)管理人員以及基層員工與最高管理當(dāng)局的目標(biāo)往往是不一致的。下層管理人員和員工傾0祝紅月向于維護(hù)本部門的和個(gè)人的利益，他們的主要目的是想借助于企業(yè)的目標(biāo)達(dá)成個(gè)人目標(biāo)，比如升遷、加薪。而最高管理當(dāng)局則著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與部門和個(gè)人目標(biāo)不一

6、致時(shí)，他們就會(huì)利用自己的權(quán)力優(yōu)勢(shì)，根據(jù)整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)和資源配置情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和平衡。下級(jí)為了防備上級(jí)的層層加碼或?qū)訉酉鳒p就會(huì)將各項(xiàng)指標(biāo)定得很寬松。目標(biāo)的不一致使得下級(jí)管理者參與企業(yè)預(yù)算的編制時(shí)，為防止執(zhí)行失誤導(dǎo)致失敗，往往要設(shè)法保持預(yù)算的彈性。4規(guī)避不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算松弛產(chǎn)生的另一主觀因素預(yù)算的編制通常在預(yù)算期開(kāi)始的前一段時(shí)間進(jìn)行，主要依據(jù)的是過(guò)去的工作實(shí)績(jī)和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，而未來(lái)具有很大的不確定性，因此企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，

7、在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，很可能會(huì)出現(xiàn)一些偶發(fā)事件，妨礙預(yù)算的順利完成。出于穩(wěn)健的考慮，預(yù)算的執(zhí)行者在編制預(yù)算時(shí)往往會(huì)留有余地，提出較為寬松的預(yù)算，以備在客觀環(huán)境發(fā)生不利變化時(shí)抵消其影響，從而達(dá)到規(guī)避不確定性因素帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的目的。5以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)客觀上刺激了預(yù)算松弛的產(chǎn)生建立預(yù)算管理體制的企業(yè)往往會(huì)把預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與否及實(shí)現(xiàn)的程度作為評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。在業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)過(guò)程中如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)給預(yù)維普資訊算執(zhí)行者造成很大的心理壓力，產(chǎn)生一

8、些負(fù)面的影響。如果預(yù)算目標(biāo)定得過(guò)高，預(yù)算執(zhí)行者的個(gè)人回報(bào)和個(gè)人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就會(huì)有一定的困難，為了緩解預(yù)算造成的壓力，給自己的行為留出余地，他們?cè)陬A(yù)算編制時(shí)就必然會(huì)出現(xiàn)松弛現(xiàn)象。二、預(yù)算松弛對(duì)預(yù)算管理的負(fù)面影響預(yù)算松弛是企業(yè)管理中正常存在的一種現(xiàn)象，有利于達(dá)成部門或個(gè)人目標(biāo)，因此能夠激發(fā)執(zhí)行者的自信和工作熱情。但是其負(fù)面影響卻是巨大的。1過(guò)于寬松的預(yù)算難以激發(fā)企業(yè)的潛力一般說(shuō)來(lái)，參與預(yù)算可以鼓舞士氣，增強(qiáng)員工的歸屬感和認(rèn)同感，強(qiáng)化員工的主人

9、翁意識(shí)，提高預(yù)算執(zhí)行者的自覺(jué)性，從而提高勞動(dòng)效率，取得好的業(yè)績(jī)。但過(guò)于寬松的預(yù)算難以激發(fā)企業(yè)的潛力，它帶來(lái)了大量的無(wú)效成本，造成時(shí)間和精力的浪費(fèi)，由于成本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤(rùn)也就達(dá)不到最優(yōu)，企業(yè)的效益就會(huì)大打折扣。2為預(yù)算執(zhí)行者提供了掩蓋失誤的彈性空聞在預(yù)算管理中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，很重要的一個(gè)指標(biāo)是考核其有沒(méi)有完成預(yù)算的目標(biāo)，松弛的預(yù)算一方面降低了預(yù)算完成的難度，另一方面也為預(yù)算執(zhí)行者提供了掩蓋失誤的彈性空間。預(yù)算錯(cuò)誤、預(yù)算松弛

10、、客觀環(huán)境變化和工作不努力等都有可能會(huì)使預(yù)算目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生不利的預(yù)算差異，預(yù)算松弛的存在，在一定程度上掩蓋了預(yù)算執(zhí)行者工作不努力所帶來(lái)的不利預(yù)算差異，從而影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性，達(dá)不到預(yù)算管理的真正目的。三、解決預(yù)算松弛的對(duì)策1慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的程度和方式分權(quán)式預(yù)算管理模式的最大特點(diǎn)是企業(yè)全員參與預(yù)算的制定，員工既是預(yù)算的制定者，也是預(yù)算的執(zhí)行者和預(yù)算制度的被考核者，因此在預(yù)算過(guò)程中應(yīng)該以人為本，充分關(guān)注人的因素，既要注意發(fā)

11、揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)員工參與預(yù)算的工作，培養(yǎng)他們的主人翁意識(shí)，使預(yù)算的執(zhí)行成為一種自覺(jué)的行動(dòng)，同38宙圈曲20037／13時(shí)又要慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的程度和方式，以避免發(fā)生預(yù)算松弛問(wèn)題，使預(yù)算的指標(biāo)盡量做到客觀、公正和接近實(shí)際。2加強(qiáng)信息交流與溝通預(yù)算之所以松弛是由于管理當(dāng)局沒(méi)有充分地了解基層的信息，或者是下級(jí)管理人員有意識(shí)在隱瞞、修飾一些重要的信息，從而使預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)松弛。因此，上級(jí)管理者應(yīng)充分利用信息技術(shù)，廣泛收集相關(guān)信息，

12、加強(qiáng)部門之間的交流與合作，使預(yù)算目標(biāo)的制定更具有針對(duì)實(shí)際完成數(shù)，計(jì)算超基數(shù)的獎(jiǎng)勵(lì)和少報(bào)數(shù)的罰款。在確定超基數(shù)的獎(jiǎng)勵(lì)和少報(bào)懲罰的系數(shù)時(shí)一般要滿足下列條件：“超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)少報(bào)懲罰系數(shù)o5超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)?！币簿褪钦f(shuō)下級(jí)自報(bào)的數(shù)越接近實(shí)際能力，獎(jiǎng)勵(lì)越多，越低于實(shí)際能力，獎(jiǎng)勵(lì)越或懲罰越多。縣體做法舉例說(shuō)明如下：假設(shè)上級(jí)提出的獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)是80％，少報(bào)罰款系數(shù)為60％，滿足條件：超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)少報(bào)懲罰系數(shù)o5超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)(806080／2)。上級(jí)根

13、據(jù)下級(jí)歷年的經(jīng)性，從而最大限度地抑制預(yù)算目標(biāo)的松營(yíng)業(yè)績(jī)并結(jié)合當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)提出一個(gè)下級(jí)自報(bào)數(shù)的五種情況四五①下級(jí)自報(bào)數(shù)9010o11012o130②正常的預(yù)算目標(biāo)10o10o10o10o10o③合同基數(shù)(①②)／29510o105110ll5④年終預(yù)算實(shí)際完成數(shù)ll0ll0110ll0110⑤超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)(())80％128400⑥少報(bào)罰款((1))60％126000⑦凈獎(jiǎng)勵(lì)額⑤l⑥02400弛。3以“聯(lián)合確定基數(shù)法”確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分

14、權(quán)式預(yù)算的編制是企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)不斷博弈的一個(gè)過(guò)程。上級(jí)的優(yōu)勢(shì)是擁有提出規(guī)則的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，但其劣勢(shì)是擁有的信息遠(yuǎn)不如下級(jí)，上級(jí)總是希望把預(yù)算基數(shù)定得高一些，而下級(jí)則總是盡量壓低預(yù)算基數(shù)，在上下級(jí)的信息不對(duì)稱的博弈中，如何把企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行者的部門或個(gè)人利益結(jié)合起來(lái)，“聯(lián)合確定基數(shù)法”為協(xié)調(diào)這種矛盾提出了一種創(chuàng)新方法?！奥?lián)合確定基數(shù)法”是對(duì)“真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算法”在國(guó)內(nèi)運(yùn)用所作的修正，它要求企業(yè)下屬部門排除預(yù)算滯后因素，

15、以編制正確的預(yù)算。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)過(guò)低，輕易完成預(yù)算目標(biāo)的管理者，給予懲罰，對(duì)于在正常的目標(biāo)額以上完成的管理者，為促使其取得更好的成績(jī)，對(duì)其實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。該方法的基本思路是，先由上級(jí)管理人員提出一個(gè)基本要求數(shù)，然后再由基層人員自己報(bào)出一個(gè)數(shù)，將兩者進(jìn)行平均，確定一個(gè)合同基數(shù)，到年終時(shí)根據(jù)年贏利100萬(wàn)元的保底數(shù)，下級(jí)盡最大努力可完成110萬(wàn)元，假設(shè)下級(jí)的自報(bào)數(shù)有五種可能情況：從上表可以看出，在第一種情況下，盡管下級(jí)將自報(bào)數(shù)壓到最低，從而使合同的

16、基數(shù)也壓到最低，他的超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)達(dá)到最高為12萬(wàn)元，但另一方面，他的少報(bào)罰金也高達(dá)l2萬(wàn)元，降低預(yù)算目標(biāo)并沒(méi)有得到較高的凈收益。而在第三種情況下，下級(jí)自報(bào)數(shù)為110萬(wàn)元，等于其實(shí)際能力，其所得的凈收益最高(4萬(wàn)元)。對(duì)于超過(guò)其實(shí)際能力的多報(bào)，如第四、五兩種情況，只是增加了合同的基數(shù)，而多報(bào)并不能給與獎(jiǎng)勵(lì)，反而會(huì)給上級(jí)造成一種未能完成預(yù)算目標(biāo)的感覺(jué)，因此下級(jí)把自報(bào)數(shù)提高到自己的實(shí)際能力以上完全沒(méi)有必要。這樣權(quán)衡的結(jié)果是，只有當(dāng)下級(jí)報(bào)出與自己