《現(xiàn)金流量表講解》ppt課件

1、2024/4/4,1,現(xiàn)金流量表,,2024/4/4,2,目 錄,一、現(xiàn)金流量表的基本概念二、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和項目四、現(xiàn)金流量表的填列方法五、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）工作底稿法（二）T型賬戶法（三）直接分析法,一、現(xiàn)金流量表的基本概念 1.現(xiàn)金流量表　　 現(xiàn)金流量表:是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營活動、投資活動、籌資流動過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出

2、情況的會計報表，它表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表：權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金流量表：收付實現(xiàn)制,2.現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念 包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 （1）現(xiàn)金 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及隨時用于支付的存款。 狹義：庫存現(xiàn)金 廣義：貨幣資金,包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：是指隨時可以支付的，如不能隨時支付的定期存款等，不應(yīng)

3、作為現(xiàn)金。,（2）現(xiàn)金等價物　　　 現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的投資在滿足下列四個條件： A、期限短（三個月到期） B、流動性強(qiáng) C、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 D、價值變動風(fēng)險很小的投資 以上四個條件必須同時具備 一般來說，現(xiàn)金等價物指企業(yè)購入的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。 在會計核算時，為了編制現(xiàn)金流量表的需要，應(yīng)該在“短期投資”科目下設(shè)“債券投資”二級科目

4、，在其下可以設(shè)置“現(xiàn)金等價物”來核算。,,二、現(xiàn)金流量的分類 1.現(xiàn)金流量的概念　　　 現(xiàn)金流量:是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量?！　　√貏e說明： 　 現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換不產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出，如：從銀行提取現(xiàn)金；開出銀行匯票；購３個月內(nèi)到期的國庫券。,2.現(xiàn)金凈流量的概念　　　 現(xiàn)金凈流量：指現(xiàn)金流入與流出的差額?！　　∽ⅲ含F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)，如果是正數(shù)，則為凈流入，如

5、果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。 現(xiàn)金凈流量 = 現(xiàn)金流入量 - 現(xiàn)金流出量,3.現(xiàn)金流量的分類 （1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 范圍： 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 內(nèi)容：就工商企業(yè)來說包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品等。,（2）投資活動現(xiàn)金流量 范圍：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 內(nèi)容：取得和收回投資、

6、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。 投資概念：廣義的投資，包括 對內(nèi)投資：長期資產(chǎn)的購建與處置 對外投資：短期投資和長期投資,（3）籌資活動現(xiàn)金流量 范圍：籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 內(nèi)容：資本及債務(wù)規(guī)模的變化。 籌資包括： 銀行借款及償還本息； 發(fā)行債券及償

7、還本息； 融資租賃支付租金等； 發(fā)行股票及支付股利； 吸收投資及支付利潤。,2024/4/4,11,4.現(xiàn)金流量表與其他報表的關(guān)系,`,利潤表,資產(chǎn)負(fù)債表,現(xiàn)金流量表,收入和費用,流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的調(diào)整,=經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,,,,,,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和項目現(xiàn)金流量表的格式,2024/4/4,13,1.表首部分： 編制單位名稱 會計

8、期間 貨幣單位符號 會計報表的編號 2.基本部分（正表）： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及凈額； 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及凈額； 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及凈額； 匯率變動對現(xiàn)金的影響額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。 3.補(bǔ)充資料部分： 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資

9、活動； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。,2024/4/4,14,四、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目 （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金： 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含應(yīng)向購買者收取的銷項稅額），包括： ①本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； ②收回前期銷售應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入； ③后

10、期銷售而在本期收到的預(yù)收的賬款。 扣除：銷售退回的商品支付的現(xiàn)金。,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入 ＋增值稅銷項稅額（收入?增值稅稅率） 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 特殊業(yè)務(wù)：債務(wù)重組等 ＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款

11、 ＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù) 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) ＋本期實際收到的預(yù)收賬款 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：預(yù)收賬款 ＋本期收回前期核銷的壞賬損失 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款 －當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金 借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：現(xiàn)金/

12、銀行存款/其他貨幣資金,或者：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收入＋增值稅銷項稅額（收入?增值稅率）－應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加（期末余額＞期初余額）－預(yù)收賬款的減少（期初余額＞期末余額）＋本期收回前期核銷的壞賬損失－本期實際核銷的壞賬損失－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)－票據(jù)貼現(xiàn)利息（商業(yè)匯票貼現(xiàn)）,會計調(diào)整分錄,借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量---銷售商品收到現(xiàn)金借：應(yīng)收賬款（期末＞期初）　

13、 貸：應(yīng)收票據(jù)（期末＜期初） 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,2024/4/4,19,例：A企業(yè)為一般納稅人，本年度的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入180萬元，比較資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款期末比期初多52.65萬元。應(yīng)收票據(jù)期末比期初少35.10萬元。要求：計算銷售商品收到的現(xiàn)金為多少？ 解：銷售商品收到的現(xiàn)金 =180-52.65+35.1

14、0=162.45(萬元),2024/4/4,20,例:某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元,以銀行存款收訖,應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元,期末余額為6萬元,應(yīng)收賬款期初余額為100萬元,期末余額為40萬元,年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。要求：計算銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為多少？,2024/4/4,21,解：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品收到的現(xiàn)金

15、 280+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27-6） 21+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款（100-40-2）58-當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金 3 =356（萬元）,,2024/4/4,22,（2）收到的稅費返還： 反映企業(yè)收到的所有的稅費返還，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅和教育費附加返還款。 增值稅返還： 借：現(xiàn)金/銀行存

16、款/其他貨幣資金 貸：補(bǔ)貼收入 消費稅、營業(yè)稅返還： 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 所得稅返還： 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：所得稅 教育費附加返還： 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：營業(yè)外收入,2024/4/4,23,（3）收到

17、的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金： 補(bǔ)貼收入； 與經(jīng)營活動有關(guān)的罰款收入； 經(jīng)營租賃收到的租金； 出租和出借包裝物未退還的押金收入； 流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入； 實際收到的違約金收入等。,如收到的租金：＝其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）＋其他應(yīng)收款（租金）（期初＞期末）－以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款（租金）－核銷的壞賬損失（租金部分）借：經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金--收到的其

18、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務(wù)收入如收到的違約金：借：經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金--收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入,2.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目 （1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出，包括： 當(dāng)期購買商品支付的現(xiàn)金； 當(dāng)期支付前期購買商品未付的現(xiàn)金 為購買商品而預(yù)付的現(xiàn)金 包括進(jìn)項稅額 扣除

19、本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＋當(dāng)期購買商品支付的增值稅進(jìn)項稅額 借：物資采購（原材料） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 ＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 ＋本期支付現(xiàn)金的預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：

20、現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 －本期購貨退回收到的現(xiàn)金 借：現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 貸：物資采購/原材料等,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期銷售成本(主營業(yè)務(wù)成本)＋存貨（期末-期初）（僅指外購的存貨，工資等項目導(dǎo)致的增加額應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中調(diào)整） ＋應(yīng)付票據(jù)(期初-期末)＋應(yīng)付賬款(期初-期末)＋預(yù)付賬款（期末-期初）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),20

21、24/4/4,28,例：A企業(yè)本年度利潤表中,主營業(yè)務(wù)成本180萬元,資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)為20萬元,期末數(shù)為18萬元；應(yīng)付賬款期初數(shù)和期末數(shù)相等；存貨的期初數(shù)為250萬元,期末數(shù)為210.76萬元。要求：計算購買商品支付的現(xiàn)金。解：購買商品支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 108+應(yīng)付票據(jù)（20-18）+存貨（210.76-250）=70.76（萬元）,（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付

22、給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。 支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補(bǔ)貼等； 借：應(yīng)付工資（扣除在建工程人員工資） 貸：現(xiàn)金/銀行存款 為職工支付的其他現(xiàn)金如：交納養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補(bǔ)助、商業(yè)保險金、其他福利費用等，僅指經(jīng)營活動部分?！　?借：管理費用—— /應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金/銀行存款,2024/4/4,30

23、,工程項目職工的工資、獎金和為其支付的其他現(xiàn)金等?列入投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 借：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費/管理費用 貸：現(xiàn)金/銀行存款 離退休人員的各項費用?“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 借：管理費用 貸：現(xiàn)金/銀行存款,例如：甲企業(yè)本期支付工資50萬元，其中經(jīng)營人員工資30萬元，在建工程人員工資20萬元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工

24、支付的現(xiàn)金為30萬元。,分配時：借：經(jīng)－購買商品支付的現(xiàn)金（生產(chǎn)成本、制造費用）借：經(jīng)－支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（管理費用 )借：在建工程 貸：應(yīng)付工資發(fā)放時：借：應(yīng)付工資 貸：經(jīng)－支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量－購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,（3）支付的各項稅費： 反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實際支付的各種稅款。包括： Ａ.當(dāng)期實際上交稅務(wù)部門的各種稅金；

25、 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）/未交增值稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅/房產(chǎn)稅/車船使用稅/營業(yè)稅/ 土地增值稅/資源稅/消費稅/個人所得稅等 管理費用——印花稅 其他應(yīng)交款——教育費附加/礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 貸：現(xiàn)金/銀行存款 Ｂ.本期支付的以前各期發(fā)生的稅費； C.本期預(yù)交的稅金。 不包括：計入固定

26、資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅。以及與處置不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的營業(yè)稅等。 注：本期退回的增值稅、所得稅等在“收到的稅費返還”項目反映。,（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 如經(jīng)營租賃所支付的租金、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費、保險費、廣告費、差旅費、辦公費等。（主要是管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出） 還包括：企業(yè)支付的離退休人員統(tǒng)籌退休金，以及支付的未參加統(tǒng)籌退休人員的費用。 企業(yè)實際支付的而又不能適

27、當(dāng)?shù)貧w入本表中的其他現(xiàn)金流出，無論是否與經(jīng)營活動有關(guān)，均應(yīng)在此項目中反映。,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動包括：Ａ.非現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置；Ｂ.固定資產(chǎn)的購建與處置；Ｃ.無形資產(chǎn)的購建與處置。,2024/4/4,36,1.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目 （1）收回投資所收到的現(xiàn)金： ?反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)

28、投資的本金和收益部分； 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：短期投資/長期股權(quán)投資 投資收益 ?長期債權(quán)投資本金部分。 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：長期債權(quán)投資——本金 ?長期債權(quán)投資收回的利息，應(yīng)在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。,例：甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為500萬元，企業(yè)出售該項投資，收回全部投資480萬元；某項債權(quán)性投資本金350萬元，企業(yè)出售該

29、項投資，收回全部投資金額為410萬元，其中60萬元為債券利息。分析：?收回投資所收到的現(xiàn)金=480+350=830（萬元）?取得投資收益所收到的現(xiàn)金=60萬元,2024/4/4,38,（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金： 反映企業(yè)因?qū)ν夤蓹?quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利或利潤；企業(yè)債權(quán)性投資所取得的現(xiàn)金利息收入，包括分期收到的利息和與本金一起收回的利息。 ?現(xiàn)金股利（不包括股票股利） 借：現(xiàn)金/銀行存款

30、 貸：短期投資/投資收益/應(yīng)收股利等 ?利息 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：投資收益/應(yīng)收利息/長期債權(quán)投資（應(yīng)計利息） ?分回利潤 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：投資收益/應(yīng)收利潤,例如：某企業(yè)期初長期投資余額2 000萬元，均為股票投資，其中1 500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75%，采用權(quán)益法核算；另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各

31、占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算。當(dāng)年A企業(yè)盈利2 000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元；B企業(yè)虧損沒有分配股利；C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 分析： ?A企業(yè)實際分回投資收益（800?75%） 600 ?B企業(yè)實際分回投資收益 0 ?C企業(yè)實際分回投資收益 （200?10%） 20

32、 取得投資收益收到的現(xiàn)金 620,（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額：反映企業(yè)出售上述資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，還包括：處置企業(yè)職工住房的現(xiàn)金流入，自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠款收入。 支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金/銀行存款

33、 收到清理收入：相反的會計分錄 收到各種賠款：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 處置無形資產(chǎn)：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 上繳營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：現(xiàn)

34、金/銀行存款,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收到的現(xiàn)金+遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等-所發(fā)生的清理費用等現(xiàn)金支出后的凈額。 如處置上述資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 例如：某公司出售一臺不需用的設(shè)備，收到價款30萬元，該設(shè)備原價40萬元，已提折舊15萬元，支付該項設(shè)備拆卸費0.2萬元,運輸費0.08萬元,設(shè)備已由購入

35、單位運走。 解：處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額 =出售固定資產(chǎn)收到的款項 30 -支付該項設(shè)備的清理費 0.28 =29.72(萬元),2024/4/4,42,（4）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金　　　反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。　　　如投資時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應(yīng)收股利

36、　　　投資時已到期但尚未收取的應(yīng)收利息 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應(yīng)收利息,2024/4/4,43,2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目 （1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 固定資產(chǎn)的貨款及增值稅 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金/銀行存款 建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資 借：在建工程/應(yīng)付工資/工程物資

37、 貸：現(xiàn)金/銀行存款 購入、自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實際現(xiàn)金支出 借：無形資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金/銀行存款,2024/4/4,44,注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，這些現(xiàn)金流出應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。　　 企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以

38、后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。,例如:乙公司購入房屋一幢,價款1 850萬元,通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付1 800萬元，其他款項用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價值160萬元，價款已通過銀行存款支付。 分析：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =1800+160=1960（萬元）,調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：投資活動支付的現(xiàn)金－購建固定

39、資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金 貸：在建工程,（2）投資所支付的現(xiàn)金： 反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和除現(xiàn)金等價物以外的債權(quán)性投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的（如：到期還本付息），以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 ?權(quán)益性投資 ?債權(quán)性投資 ?支付的傭金、手續(xù)費等附加費,?權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金=現(xiàn)金支付的短期股票投資+長期股權(quán)投資投資

40、時: 借：短期投資、長期股權(quán)投資－股票投資 貸：投－投資所支付的現(xiàn)金投資時如有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投—支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 收回已宣告發(fā)放的股利時：借：投－收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利,?債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購買的短期債券投資＋長期債券投資借：長期債權(quán)投資－債券投資（面值）借：長期債權(quán)投資－債券投資（溢價）借：投資

41、收益－長期債券費用 貸：投－投資所支付的現(xiàn)金 投資時如有已到期但尚未領(lǐng)取的利息，會計處理的原則與權(quán)益性投資相同，但應(yīng)計入“應(yīng)收利息”科目。,2024/4/4,50,注意：為取得一項投資資產(chǎn)而形成的債權(quán)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息），應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目在反映，收回債權(quán)時應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。,2024/4/4,51,（3）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ?購買股票時實際

42、支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 ?購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。,2024/4/4,52,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)通過發(fā)行股票、債券等方式籌集資金所實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用[發(fā)行公司直接扣除的]后的凈額）。 注意：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“

43、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。,?吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金借：籌－吸收投資所收到的現(xiàn)金 貸：股本（實收資本） 貸：資本公積?發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝發(fā)行總額－發(fā)行手續(xù)費－證券公司代付的各種費用借：籌－吸收投資所收到的現(xiàn)金 貸：應(yīng)付債券（面值、溢價或折價）,（2）借款所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。 本項目反映企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金。

44、可以根據(jù)短期借款、長期借款、銀行存款等科目分析填列。 借：籌－借款所收到的現(xiàn)金 貸：短期借款（長期借款）,2024/4/4,55,（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金包括：Ａ.風(fēng)險抵押金；Ｂ.專項撥款；Ｃ.上級撥入資金；D.接受現(xiàn)金捐贈。會計分錄為： 借：籌－收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金 貸：專項撥款（上級撥入資金） 資本公積,2024/4/4,56,2.籌

45、資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：包括：?歸還金融企業(yè)借款的本金；?償付企業(yè)到期的債券本金等。調(diào)整分錄：借：短期借款[長期借款（本金)]借：應(yīng)付債券借：長期應(yīng)付款 貸：籌－償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,（2）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金包括：?當(dāng)期實際支付的現(xiàn)金股利；借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金/銀行存款?分配利潤所支付的現(xiàn)金；借：應(yīng)付利潤 貸：現(xiàn)金/銀行存款?用現(xiàn)金支付的

46、借款、債券利息。借：預(yù)提費用（財務(wù)費用）借：長期借款（在建工程）借：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 貸：現(xiàn)金/銀行存款,2024/4/4,58,或者：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金?分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金＝本期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利＋應(yīng)付股利（期初余額－期未余額）?償付利息所支付的現(xiàn)金＝財務(wù)費用中的利息費用＋本期資本化利息金額＋預(yù)提費用（利息期初余額－利息期末余額）＋應(yīng)付債券應(yīng)計利息（期初－期末）＋長期借款中應(yīng)

47、計利息（期初－期末）,2024/4/4,59,（3）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ?企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動發(fā)生的審計費、咨詢費、公證費、印刷費等各種費用； ?融資租賃所支付的現(xiàn)金； ?減少注冊資本所支付的現(xiàn)金； ?分期購買固定資產(chǎn)除首次支付的現(xiàn)金以外以后各期所支付的現(xiàn)金； ?捐贈現(xiàn)金支出。,?發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金根據(jù)長期待攤費用、財務(wù)費用等賬戶分析確定例如：Ａ.咨

48、詢費；Ｂ.公證費；Ｃ.印刷費等借：長期待攤費用借：財務(wù)費用 貸：籌－支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,?融資租賃支付的現(xiàn)金（除首期支付外的分期付款購買固定資產(chǎn)）＝長期應(yīng)付款中應(yīng)付融資租賃費（期初－期末）本項目包括：Ａ.當(dāng)期支付的本期應(yīng)付的租金Ｂ.當(dāng)期支付前期應(yīng)付未付的租金借：長期應(yīng)付款－融資租賃費 貸：籌－支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,?減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（退回的上級撥款、退回的風(fēng)險抵押金等）：

49、反映企業(yè)因減少注冊資本等而支付的現(xiàn)金。 本項目可以根據(jù)實收資本（或股本）、銀行存款、現(xiàn)金等科目分析填列。 借：實收資本（股本） 貸：籌—支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法 1.間接法（補(bǔ)充資料部分）： 以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（間接法簡單，不需要對

50、應(yīng)關(guān)系） 需調(diào)整： 實際沒有支付現(xiàn)金的費用； 實際沒有收到現(xiàn)金的收益； 不屬于經(jīng)營活動的損、益； 與經(jīng)營活動有關(guān)的經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。,采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的原理： 有的費用發(fā)生時，并沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時，已經(jīng)減去了，所以應(yīng)當(dāng)加回，如：提取的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；在備抵法下提取的壞賬準(zhǔn)備；在直接轉(zhuǎn)銷法下核銷的壞賬；待攤

51、費用攤銷；預(yù)提費用的計提。 有的現(xiàn)金流出時，當(dāng)時并沒有計入當(dāng)期凈利潤，所以在調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)減去，如：發(fā)生的待攤費用；支付的預(yù)提費用。,2024/4/4,65,關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少（減：增加）+預(yù)提費用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減

52、：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財務(wù)費用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）+其他,（1）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。 本項目可根據(jù)管理費用、投資收益、營業(yè)外支出、壞賬準(zhǔn)備等科目的記錄分析填

53、列。 如調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備的填列：“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額－期初余額＋“壞賬準(zhǔn)備”借方發(fā)生額中實際轉(zhuǎn)銷的壞賬損失-收回以前期核銷的壞賬損失。 也可以直接根據(jù)管理費用的記錄填列。,2024/4/4,67,（2）固定資產(chǎn)折舊 填列方法有兩種： 方法一：匯集“管理費用”“制造費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的折舊費用明細(xì)賬戶的各月發(fā)生額，累計得出。 方法二：“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額－“累計折舊”賬戶

54、貸方發(fā)生額中因轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而增加的累計折舊額（即，不進(jìn)入當(dāng)期成本費用的累計折舊額）,（3）無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷 本項目填列方法有兩種 方法一：匯集：“管理費用”賬戶下無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷明細(xì)賬戶的各月發(fā)生額，累計得出； 方法二：“無形資產(chǎn)”“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額－ “無形資產(chǎn)”“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額中因轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)而減少的無形資產(chǎn)額。 同理，如果企業(yè)當(dāng)期沒有發(fā)生購入

55、、轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)、增加長期待攤費用、無形資產(chǎn)處置、用無形資產(chǎn)對外投資等情況，那么從企業(yè)無形資產(chǎn)、長期待攤費用賬戶的年末、年初差額即可得到本項目須填列的數(shù)據(jù)。,2024/4/4,69,（4）待攤費用減少（減：增加） 本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“-”號填列。 （5）預(yù)提費用增加（減：減少） 本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“

56、預(yù)提費用”項目的期末、期初余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“-”號填列。,（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 具體填列方法如下： ?處置固定資產(chǎn)的損益 可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出明細(xì)科目中得出 ?處置無形資產(chǎn)的損益 可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出明細(xì)科目中得出 ?處置其他長期資產(chǎn)損益 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出明細(xì)科目中得出,（7）

57、固定資產(chǎn)盤虧(減:盤盈) 填列本項目時將“營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)盤虧”明細(xì)科目減“營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)盤盈”科目即可，對應(yīng)賬戶是“待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢”。 （8）財務(wù)費用 本項目填列的是企業(yè)發(fā)生的屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用，不調(diào)整屬于經(jīng)營活動且發(fā)生現(xiàn)金流入、流出的財務(wù)費用。 即：將財務(wù)費用中屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、銷貨現(xiàn)金折扣、銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯

58、兌損益）扣除后再加回。,2024/4/4,72,（9）投資損失（減：收益） 填列方法比較簡單，即將利潤表中投資收益項目以負(fù)號填列，如為投資損失則以正號填列。 （10）遞延稅款貸項（減：借項） 本項目反映企業(yè)本期遞延稅款凈增加或凈減少。填列本項目可將資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”年末、年初余額進(jìn)行比較。,2024/4/4,73,（11）存貨的減少（減：增加） 如果企業(yè)當(dāng)期沒有發(fā)生非經(jīng)營性活動

59、引起的存貨增減變動，那么，可直接將資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的年初、年末差額填列即可。 注意：期末＞期初的差額，以“-”號填列。 填列本項目時應(yīng)注意 加上存貨的貸方發(fā)生額中工程領(lǐng)用、對外投資的存貨， 減去借方發(fā)生額中接受投資、捐贈增加的存貨。,（12）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 填列本項目時，將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款的期初期末余額差額加其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的期初期末余額差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減

60、少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。 應(yīng)收利息、應(yīng)收股利 非經(jīng)營性應(yīng)收項目，不在本項目填列。 應(yīng)收項目期末＞期初 在凈利潤中扣減 應(yīng)收項目期末＜期初 在凈利潤中加回,,,,2024/4/4,75,（13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 填列本項目時，要明確經(jīng)營性應(yīng)付項目包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利

61、費、預(yù)提費用中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。 注：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤、應(yīng)付工程人員工資、福利費、預(yù)提費用中的利息支出等 非經(jīng)營性應(yīng)付項目,,2024/4/4,76,應(yīng)付項目期末＞期初 在凈利潤中加回 應(yīng)付項目期末＜期初 在凈利潤中扣減,,,2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有： Ａ.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； Ｂ.一年

62、內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券； Ｃ.融資租賃固定資產(chǎn)。,3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 本欄信息是通過現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額比較得出。,五、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）工作底稿法 （二）Ｔ形賬戶法 （三）直接分析法,2024/4/4,80,（一）工作底稿法,１.工作底稿法的根據(jù)及基本原理 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和

63、資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。,２.工作底稿法具體程序： （１）設(shè)置工作底稿（共設(shè)三段、五欄）三段： 第一段：資產(chǎn)負(fù)債表項目，分為借、貸兩方； 第二段：利潤表項目； 第三段：現(xiàn)金流量表項目。五欄：第一欄項目欄；第二欄期初數(shù)；第三欄調(diào)整分錄借方；第四欄調(diào)整分錄貸方；第五欄期末欄。,（2）具體步驟第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末數(shù)過入工作底

64、 稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿。第四步：核對調(diào)整分錄，借、貸方合計數(shù)均相 等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分 編制正式的現(xiàn)金流量表。,（二）Ｔ形賬戶法

65、１.Ｔ形賬戶法的根據(jù)及基本原理 采用Ｔ形賬戶法，就是以Ｔ形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。,,２.Ｔ形賬戶法編制程序 首先計算出比較資產(chǎn)負(fù)債表期初期末變動數(shù) 第一步：為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)Ｔ形賬戶。 第二步：開一個大的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物Ｔ形賬戶，左右兩方分別分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分

66、，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。,2024/4/4,85,第三步：以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步：將調(diào)整分錄過入各Ｔ形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步：根據(jù)大的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物Ｔ形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。,2024/4/4,86,（三）直接分析法舉例： 某股份有限公司200x年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（1）收到銀行通知，用銀行存款支

67、付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：銀行存款 100000,2024/4/4,87,（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進(jìn)項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗收入庫。借：物資采購 150000 應(yīng)交稅金——增值稅(進(jìn)項稅額) 25500 貸：銀行存款 175500,2024/4

68、/4,88,（3）收到原材料一批，實際成本100000元，計劃成本95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。借：原材料 95000 材料成本差異 5000 貸：物資采購 100000,2024/4/4,89,（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進(jìn)項稅額16966