[教育]浙江工商大學(xué)稅法第二章增值稅法

1、Prepared by Shuji,yan,第二章 增值稅法,◆本章內(nèi)容：12節(jié)　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人★★　　第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理　　第三節(jié)　稅率與征收率★ 第四節(jié) 增值稅的計算方法　　第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算★★　　第六節(jié)　簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算★　　第七節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理★　　第八節(jié)　進(jìn)口貨物征稅★　　第九節(jié)　出口貨物和服務(wù)退（免）稅★　　第

2、十節(jié)　稅收優(yōu)惠　　第十一節(jié)　征收管理　　第十二節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理,Prepared by Shuji,yan,增值稅概述：　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。,Prepared by Shuj

3、i,yan,增值稅一般特點：?。?）保持稅收中性；　?。?）普遍征收；　?。?）稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)；　?。?）實行稅款抵扣制度　?。?）實行比例稅率；　?。?）實行價外稅制度。,Prepared by Shuji,yan,我國增值稅的發(fā)展1979年在部分城市試行；1983年在全國試行；1994年國務(wù)院發(fā)布條例，施行生產(chǎn)型增值稅（1993年發(fā)布）；2009年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過去的生產(chǎn)型增

4、值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅；2011年上海率先試點營業(yè)稅改征增值稅工作（2012年施行）；2013年8月1日全國試點（執(zhí)行財稅[2013]37號文）；2014年進(jìn)一步擴圍（廢止37號文，執(zhí)行財稅[2013]106號文）。,Prepared by Shuji,yan,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍,Prepared by Shuji,yan,（一）一般規(guī)定　　1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）　　2.提供的加工、修理

5、修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）　　3.應(yīng)稅服務(wù)： 是指陸路運輸服務(wù)（包括鐵路）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,Prepared by Shuji,yan,應(yīng)稅服務(wù)的基本界定基本行為界定——有償、營業(yè)性地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

6、視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償、營業(yè)性單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,Prepared by Shuji,yan,1.交通運輸服務(wù)，包含陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。（1）陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸；（2）出租車

7、公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅；（3）遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù)；（4）航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅；（5）航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞

8、，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。,Prepared by Shuji,yan,3、電信業(yè)----基礎(chǔ)電信服務(wù)----增值電信服務(wù)4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利

9、用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包

10、括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。,Prepared by Shuji,yan,（二）特殊規(guī)定　　1.特殊項目：　　（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！　。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物

11、品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。　?。?）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （6）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅?！?　**（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和

12、清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！?*（10）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅?！　?*（11）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨

13、物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （12）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,Prepared by Shuji,yan,**(13)銷售電梯并維修保養(yǎng)　 電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，應(yīng)視不同行為主體的情況適用不同的稅種：,**(14)

14、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù),**(15)執(zhí)罰拍賣 看收入歸屬確定征免 16-18 為新增內(nèi)容，關(guān)注！,Prepared by Shuji,yan,2.特殊行為（1）視同銷售貨物行為　?、賹⒇浳锝桓端舜N——代銷中的委托方：　　【要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。,,,Prepared by Shuji,yan,【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車

15、的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：　　借：銀行存款——代銷汽車款　　1 638 000　　　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　1 638 000『正確答案』　　納稅人處理錯誤。　　應(yīng)納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）　　應(yīng)納消費稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）　　會計處理為：　　借：銀行存款—代

16、銷汽車款　　　　　1 638 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 400 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）　238 000,Prepared by Shuji,yan,②銷售代銷貨物——代銷中的受托方：　　【要點】　?、偈鄢鰰r發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；　?、诎磳嶋H售價計算銷項稅；　　③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；　?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

17、?！　　纠}·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：『正確答案』　　零售價＝5000÷5%＝100000（元）　　增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）　　應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）,Prepared by

18、Shuji,yan,③總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。　?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目?！　、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費?！　、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者?！　、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,Prepared by Shu

19、ji,yan,【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。　　1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；　　2.購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進(jìn)入最終消費——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理?！　　疽c2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。,Pr

20、epared by Shuji,yan,⑨向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；⑩財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【歸納與解釋】第一類特點：所有權(quán)發(fā)生了變化，或服務(wù)已對外實施并被接受。第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。第三類特點：所有權(quán)或許沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅

21、【例】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A,Prepared by Shuji,yan,（2）混合銷售行為:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（3）兼營行為:兼營非增值稅應(yīng)稅項目。（4）混業(yè)經(jīng)營（新增）試點納稅

22、人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。,Prepared by Shuji,yan,二、納稅人與扣繳義務(wù)人?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人

23、）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（新變化） （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,Prepared by Shuji,yan,第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,一、一般納稅人和

24、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),Prepared by Shuji,yan,(3) “營改增”試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。,【例題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為2

25、05萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費300萬元），被稅務(wù)機關(guān)查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（ ）。A.205萬元 B.498.06萬元 C.505萬元 D.513萬元【答案】B該企業(yè)試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定=（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。【注意辨析】（1）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申

26、請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。,Prepared by Shuji,yan,例外規(guī)定: 在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定、必須認(rèn)定三類。1.選擇認(rèn)定（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬

27、于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.必須認(rèn)定對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站，無論是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。3.不能認(rèn)定超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。,Prepared by Shuji,yan,二、一般納稅人資格認(rèn)定的

28、基本規(guī)則　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定?！　?．向誰申請　　凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?！　?．申請時間　?。?）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機關(guān)對有固定經(jīng)營場所、能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證賬

29、簿提供準(zhǔn)確納稅資料的納稅人認(rèn)定為一般納稅人?！　。?）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人　?、僦鲃由暾堈J(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人?！　、诒粍油ㄖJ(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機

30、關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人?！　∧陸?yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。 （3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。,Prepared by Shuji,yan,3.相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為一般

31、納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。（新改動）（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）主管稅務(wù)機關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列新認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理： ①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)---輔導(dǎo)期管理期限3個月； ②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）---輔導(dǎo)期管理期限6個月。 “營改

32、增”試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理（新增）（4）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目。（5）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。,Prepared by Shuji,yan,三、小

33、規(guī)模納稅人的管理　　1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人?！　?.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,【提示】一般納稅人與小規(guī)模納稅人管理方法的區(qū)別：　　一般納稅人采取購進(jìn)扣稅法，購進(jìn)貨物取得扣稅憑證是可以作為進(jìn)項稅抵扣的，應(yīng)納增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅；　　小規(guī)模納稅人采用簡易征收方法，不存在抵扣問題，在銷售時計算稅額

34、即可，應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率。,一般：購進(jìn)扣稅法小規(guī)模：簡易征收法——賣,買賣,,,Prepared by Shuji,yan,第三節(jié)　稅率與征收率,Prepared by Shuji,yan,17%基本稅率的適用范圍：（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。13%低稅率的適用范圍：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初

35、級產(chǎn)品，干姜、姜黃、橄欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志，含音像制品，電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；農(nóng)機整機適用低稅率；農(nóng)機零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板按照農(nóng)機適用13%的低稅率。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物食用鹽；

36、二甲醚等等。,Prepared by Shuji,yan,零稅率的適用范圍：（1）除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國際運輸服務(wù)（含航天運輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺運輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）；（4）境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請

37、適用增值稅零稅率,Prepared by Shuji,yan,二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定　　1.小規(guī)模納稅人：3%、2%,【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2011年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅?！赫_答案』應(yīng)納增值稅＝180 000÷（1＋3%）×2%＝3 495.15（元）,Prepared by Shuji,yan,2.一般納稅人采用簡易辦法

38、征收增值稅：?。ㄒ唬盃I改增”一般納稅人按簡易計稅方法的規(guī)定: --提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）； 【提示】鐵路客運服務(wù)不得選擇簡易辦法。--以所在地營改增之前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)地物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；--動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)；--提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派

39、服務(wù)。--在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。--營改增試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按簡易辦法計稅的，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。,,,Prepared by Shuji,yan,（二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 1.臨時到外省、市銷售貨物

40、：向經(jīng)營地出示“外管證”回原地納稅和開發(fā)票；未持“外管證”，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅； 2.列舉的自產(chǎn)貨物： （1）自產(chǎn)貨物：如自來水、商品混凝土； （2）經(jīng)營貨物：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品,Prepared by Shuji,yan,（三）一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn),（四）一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易

41、辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 應(yīng)納增值稅＝含稅售價÷（1＋3%）×2%,Prepared by Shuji,yan,第四節(jié) 增值稅的計稅方法,增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。計稅方法1：一般計稅方法適用主體：一般納稅人計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=

42、當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額計稅方法2：簡易計稅方法適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定銷售。計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率計稅方法3：扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人計稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率,Prepared by Shuji,yan,第五節(jié)　一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算（全面掌握）,一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

43、　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額　　一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進(jìn)項稅額如何抵扣。,,Prepared by Shuji,yan,一、銷項稅額的計算　　　　銷項稅額＝銷售額×稅率（13%或17%）　　 （一）一般銷售方式下的銷售額　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款

44、利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。,價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。,Prepared by Shuji,yan,（二）特殊銷售方式下銷售額的確定：　　1.折扣折讓方式銷售：,【例題·計算題】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元?！赫_答案』銷項稅額＝300×17%＝51（萬元）,Prepared by Shuj

45、i,yan,2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）?！　　究碱}·綜合題】（2009年節(jié)選）位于城市市區(qū)的一家電視機生產(chǎn)企業(yè)（以上簡稱甲企業(yè)）和一家百貨商場（以下簡稱乙商場）均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　?。?）乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬

46、元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元?！赫_答案』乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額 　 　=（10.53-5.85）÷（1+17%）×17%+2.34÷（1+17%）×17%=1.02（萬元）　　乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅 　　=（10.53-5.85）÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3（萬元）,Prepa

47、red by Shuji,yan,3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額?！纠}·計算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；『正確答案』銷項稅額＝（600＋600÷300×40）×

48、;17%＝115.60（萬元）,Prepared by Shuji,yan,5.包裝物押金處理：?、僖荒暌詢?nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；?、谝荒暌詢?nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理；?、垡荒暌陨?，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)）；　④酒類（黃酒、啤酒除外,按是否逾期處理）包裝物押金，收到就做銷售處理。 征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再

49、并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,Prepared by Shuji,yan,【例】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計稅方法正確的是（　）?！　.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅?！　.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅?！　.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅?！　.對銷售除啤

50、酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅『正確答案』D　　『答案解析』對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅。,Prepared by Shuji,yan,【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元

51、；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額。　『正確答案』銷項稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）,Prepared by Shuji,yan,【例】某百貨商場為增值稅一般納稅人，6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務(wù)處理為：　　借：其他

52、應(yīng)付款——押金 　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　 10000　　要求：針對上述業(yè)務(wù)判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式?！　　赫_答案』　　商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，增值稅的銷項稅額=10000÷1.17×17%=1452.99（元）　　沖銷錯賬：　　借：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　10000　　　　貸：其

53、他應(yīng)付款——押金　　　　　　 10000　　重做正確處理：　　借：其他應(yīng)付款-押金　　　　　　　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　8547.01　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1452.99,Prepared by Shuji,yan,6.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)模式二：直銷員作為銷售手段,Prepared by Shu

54、ji,yan,8.融資租賃企業(yè)（新增）1、 “營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理； 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。2、融資性售后回租： 以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外

55、支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。3、除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。,Prepared by Shuji,yan,9.差額計稅的規(guī)定：（1）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（2）試

56、點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。（3）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。,Prepared by Shuji,yan,10、視

57、同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：　?。?）按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)的平均售價；　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)的平均售價；　　（3）按組成計稅價格。　　組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價,公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。,屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額

58、。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。,Prepared by Shuji,yan,【例題·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元?！赫_答案』銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）,Prepared by Shu

59、ji,yan,二、進(jìn)項稅額的抵扣　　進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)?！　。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，分兩類：　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額。,Prepared by Shuji,yan,1.憑票抵扣----一般情況（1）從銷

60、售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（新增，P62-6）,Prepared by Shuji,yan,2.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：　?。?）基本

61、規(guī)定,【例題·計算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為56830元。,『正確答案』進(jìn)項稅額＝56830×13%＝7387.9（元）　　采購成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）,Prepared by Shuji,yan,（2）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定,【例】某卷煙廠2011年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收

62、購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（?。??！　.6.5萬元　　　　　B.7.15萬元　　C.8.58萬元　　　　 D.8.86萬元『正確答案』C『答案解析』煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）,Prepared by Shuji,yan,【例題】2014年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原

63、材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，委托運輸公司運送該批貨物回廠，支付運費并取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額1200元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為（ ）元。A.13000 B.13140 C.13132 D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進(jìn)項稅額=100000×13%＋1200×11%=13132（元）。,Prepared by Shuji,y

64、an,“營改增”試點行業(yè)不斷擴大，2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證：,,Prepared by Shuji,yan,Prepared by Shuji,yan,（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 程序上：扣稅憑證不合規(guī) 內(nèi)容上：,Prepared by Shuji,yan,6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（新增）（1）用于使用簡易計稅方法計稅項目

65、、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運輸服務(wù)（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。,Prepared by

66、 Shuji,yan,Prepared by Shuji,yan,（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的三類處理　　第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本　　 [例題]某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅。　　該批貨物采購成本為117000元。,Prepared by Shuji,yan,第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、

67、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：直接計算轉(zhuǎn)出法；還原計算轉(zhuǎn)出法；比例計算轉(zhuǎn)出法。,Prepared by Shuji,yan,（1）直接計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途【例題】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出:10000×17%=1700（元）。（2）還原計算進(jìn)項

68、稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計算抵扣進(jìn)項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本10940元（含運費500元），其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為：（10940－500）÷（1－13%）×13%＋500×11%=1560＋55=1615（元）。（3）比例計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題·計算問答題】

69、某服裝廠（一般納稅人）外購比例60%，某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門沒收其一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅：20000×60%×17%＝2040（元）,Prepared by Shuji,yan,第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項稅額 凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項