淺議施工企業(yè)財務預算的編制

1、99財經(jīng)縱橫全面預算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。其中預算編制是預算管理的起點，預算編制不合理、編制不科學，可能會導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)，如何合理的編制預算是成功推行預算管理的重要保證。因行業(yè)不同，預算編制的方法、依據(jù)、程序各不盡相同，現(xiàn)就筆者近幾年的工作經(jīng)驗，談談施工企業(yè)編制預算的具體操作過程及注意事項。一、施工企業(yè)財務預算編制應按合同分項編制預算很多施工企業(yè)財務人員反映財務預算難以編制，

2、這與建筑業(yè)的行業(yè)特點有一定的關系，建筑工程由于地理位置、時間、外部環(huán)境的差異，對資金、人、材、物資的要求千變?nèi)f化。以水泥單價為例，除質(zhì)量，運距、地區(qū)等差異外，甚至因材料場地堆放地點不同，還會產(chǎn)生二次倒運費用的差異。施工企業(yè)的合同相當于工程企業(yè)的單件單批生產(chǎn)的產(chǎn)品，即預算的編制要以合同為基礎開展，按合同分別編制收入及成本預算，最后對預算進行匯總，完成營業(yè)預算的編制。不同之處在于施工企業(yè)在編制過程中所涉及的各項費用支出項目遠遠超出工業(yè)企業(yè)單

3、件產(chǎn)品支出項目，特別是建筑工程、水電工程，在一項合同中涉及的材料可以到達上百個品種和規(guī)格，再加上野外施工、不可預見的意外項目等諸多因素，相應增加了施工企業(yè)預算編制和預算執(zhí)行的難度。但從另一個角度講，正因為施工企業(yè)成本所涉及的費用支出項目多，面臨的意外因素多，更要加強預算控制，把企業(yè)的風險盡可能涵蓋在預算控制范圍之內(nèi)，通過預算偏離原因的分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應的措施。二、主營業(yè)務收入預算的編制主營業(yè)務收入預算是財務預算編制的起點，編制

4、預算前要首先做好企業(yè)現(xiàn)有項目的分析工作，確定企業(yè)現(xiàn)有項目在預算年度需要完成的任務；其次對企業(yè)施工能力進行分析，確定企業(yè)在預算年度預計可以完成的任務；做好市場預測工作，編制預算前應認真研究和分析國家宏觀經(jīng)濟形式、國家及省級的基本建設投資計劃，與老業(yè)主進行溝通，充分調(diào)研市場，確定預計簽定合同金額及預計簽訂合同中在預算年度可完成的合同金額。企業(yè)應高度重視原始資料的收集和數(shù)據(jù)分析工作，在編制預算時，可以按水利、建筑、安裝、公路、市政等工程類型對

5、合同進行歸類細化，在此基礎上，企業(yè)還可以按業(yè)主、地區(qū)等要素進一步細化編制預算。最后對現(xiàn)有合同收入要根據(jù)施工方案將預算分解到季度或月度，預計簽定合同要根據(jù)施工能力將預算分解到季度或月度。對現(xiàn)有合同根據(jù)合同規(guī)定的付款條件，對預計簽定合同可以按預定的資金回收率，編制現(xiàn)金收入預算。三、主營業(yè)務成本預算的編制1.施工企業(yè)應在合同簽訂后編制合同成本預算，按成本項目分別就人工費、材料費、機械使用費、其它直接費和現(xiàn)場管理費、營業(yè)稅金編制預算，合同預算成

6、本編制完成后應按施工計劃將成本分解到季度或月度，同時根據(jù)企業(yè)的財務政策，編制現(xiàn)金支出預算。⑴人工費預算。可以根據(jù)合同預算工程量、企業(yè)內(nèi)部定額及市場人工價格計算人工費費用。⑵材料費預算。①主要材料可以根據(jù)預算工程量及定額，計算出定額消耗量，按市場價格計算主要材料費用，其中砼材料費可以根據(jù)預算工程量及配合比先計算出水泥、砂子、石子、添加劑材料用量，再計算材料費用。②周轉(zhuǎn)工具可以根據(jù)施工方案及施工作業(yè)計劃，分別計算出木模、鋼模板、鋼架管、扣件

7、等一次使用量，再根據(jù)周轉(zhuǎn)次數(shù)，確定購買量和租賃數(shù)量，然后按當?shù)厥袌鰞r格，計算出周轉(zhuǎn)工具購置和租賃費用。對購置的周轉(zhuǎn)工具，可以按合同使用情況消耗程度，預計費用攤銷比例，如木模應一次性全部攤銷。③材料保管費用、周轉(zhuǎn)工具修理費用以及現(xiàn)場材料二次倒運等發(fā)生的費用可以按材料費用的一定比例進行預算。④對企業(yè)材料供應部門提供的材料，材料費用還可以按計劃價格進行編制，以便劃分材料采購部門和項目經(jīng)理的經(jīng)營責任。⑶機械費的預算編制。企業(yè)可以根據(jù)項目施工方案

8、及施工計劃計算確定的機械數(shù)量、種類及使用天數(shù)，同時與設備管理部門溝通確定其中可使用的自有機械數(shù)量，分別按內(nèi)部定額及當?shù)厥袌鲎赓U價格計算出機械費用。⑷其它直接費的預算編制。其它直接費包括冬、雨季施工增加費、夜間施工增加費、二次搬運費、儀器儀表使用費、生產(chǎn)工具、用具使用費、檢驗試驗費等，可以由企業(yè)制定內(nèi)部定額按直接生產(chǎn)費用的一定比例進行預算。⑸現(xiàn)場管理費預算的編制?，F(xiàn)場管理費中人工費按項目部人員月工資及工期計算人工費費用，辦公及后勤費用按直

9、接成本的一定比例計算。⑹稅金按國家有關規(guī)定計取。2.施工企業(yè)的主務業(yè)務成本預算工作可以采用彈性預算的辦法。對預算年度無合同的預計收入可以按企業(yè)目標利潤率編制成本預算。在預算年度簽訂合同，并開始施工，企業(yè)應立即就該合同編制收支預算，對原預算進行調(diào)整。預算編制人員應認真對不同類型的工程做好利潤測算工作，合理確定目標利潤率，目標利潤率的確定關健原則是實事求是、客觀合理。在確定前要充分對市場進行調(diào)研，客觀評估企業(yè)的盈利能力。以材料費為例，近年來

10、，原材料價格上漲趨勢明顯，在編制預算時就要充分考慮這一因素，如果仍然按預算編制階段的價格進行編制，到實際執(zhí)行中，就存在實際結果與預算偏差較大的可能性。四、期間費用預算的編制銷售費用和管理費用預算的分解要遵循一定原則，如指標要量化、分解要徹底、誰控制誰承擔、指標分解要與保證措施相結合等等。如辦公費分解為通迅費、日常辦公費、水電費、零星資產(chǎn)購置等淺議施工企業(yè)財務預算的編制賈曉燕陜西省三門峽庫區(qū)管理局摘要：本文針對施工企業(yè)的財務預算編制中存在

11、的問題，結合工作經(jīng)驗，介紹了從合同為起點編制營業(yè)預算和財務預算的計算依據(jù)和計算過程，以及預算編制時的注意事項。關健詞：施工企業(yè)；財務預算中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1001828X（2010）11009901（下轉(zhuǎn)第114頁）114現(xiàn)代經(jīng)濟信息在企業(yè)會計制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修費用可計入到成本費用中，若數(shù)額過大可采取兩年內(nèi)分期攤銷的方式，但是在稅法中則要求企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費用支出應在當期扣除。如果企業(yè)用于固定資

12、產(chǎn)改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)的價值。如果對固定資產(chǎn)的維修滿足了支出的標準，那么所產(chǎn)生的費用應列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應在不少于5年的時間內(nèi)平均攤銷。三、企業(yè)會計制度與稅法之間的差異影響及對策1.對企業(yè)產(chǎn)生的影響在企業(yè)的金融工作中，會計應遵守會計準則及會計制度規(guī)定的內(nèi)容處理賬務，在納稅時則依據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業(yè)的財務核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復雜，轉(zhuǎn)換

13、時計算繁瑣、調(diào)整困難，造成一些納稅人無意識中違反了稅法的規(guī)定，可能發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，將會面臨罰款的風險。從企業(yè)的會計制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠超過企業(yè)會計的利潤，為金融企業(yè)帶來了嚴重的賦稅壓力，持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力得到考驗，其競爭力也會受到影響。2.對稅務部門產(chǎn)生的影響由于存在的政策差異，一些企業(yè)可能會利用稅法與企業(yè)會計之間的差異而發(fā)生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監(jiān)管工作增加了難度。稅務部門為了確保按時

14、、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監(jiān)管的力度，這在無形中增加了稅務部門征稅的成本，再加上會計制度與稅法之間的巨大差異，對稅務工作人員的業(yè)務素質(zhì)也是不小的考驗。3.企業(yè)會計制度與稅法之間的調(diào)節(jié)企業(yè)會計制度與稅法之間的差異是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，如果企業(yè)的金融工作完全按照稅法的規(guī)定開展，那么對會計信息的披露質(zhì)量會產(chǎn)生一定影響。稅收是以會計信息作為基礎，而會計提供的信息也是納稅的重要依據(jù)。因此，稅法不能獨立于會計原則而存在。同時

15、，企業(yè)會計制度與稅收的目的有所區(qū)別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴大，并開展適當?shù)恼{(diào)節(jié)工作。目前，我國政策已開展了對企業(yè)會計制度及稅法之間的調(diào)節(jié)。對企業(yè)中計提的貸款損失準備及抵債資產(chǎn)的減值準備，稅法應承認會計準則的數(shù)據(jù)；對于企業(yè)中的捐贈支出，應考慮與其他行業(yè)一樣實施稅前扣除的標準；對企業(yè)計提的三項費用和工資允許稅前扣除。由上可見，企業(yè)會計制度與稅法之間的存在是必然，但是通過一定手段的調(diào)節(jié)，既能滿足我國稅收法規(guī)與

16、國際化接軌，以提高我國企業(yè)的國際競爭力；又利于奠定企業(yè)的基礎，有效控制經(jīng)營風險，真正做到內(nèi)外統(tǒng)一。參考文獻：[1]譚素嫻.企業(yè)會計制度與所得稅法在資產(chǎn)價值補償處理中的差異[J].企業(yè)經(jīng)濟2005(8).[2]賀鳳珍.取得固定資產(chǎn)的稅收與會計制度差異比較[J].集團經(jīng)濟研究2007(3).[3]李秀榮.固定資產(chǎn)處理在會計和稅法上的異同[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟2007(3).[4]鄧洪勇張志臣.固定資產(chǎn)的會計與稅收制度比較[J].特區(qū)經(jīng)濟20

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19、費用，水電費可以再細分為水費、電費。細分時要注意區(qū)分固定費用、變動費用和半固定費用。對變動費用要根據(jù)費用金額及頻率總結變動規(guī)率，根據(jù)費用的性質(zhì)進行預計。以車輛費用編制為例，車輛的油料費、過路費就是變動費用，隨車輛行駛里程變動，車輛保險費屬于固定費用，每年在固定時間交納。車輛的維修費則具有半變動費用的性質(zhì)，保養(yǎng)費用屬于變動費用，維修費則隨著車輛行駛里程的延長，逐年增加。在費用分解中按照歸口管理的原則，要將費用的控制責任落實到位。財務費用的

20、編制時首先應根據(jù)企業(yè)目前的負債狀況計算利息、手續(xù)費支出，根據(jù)企業(yè)銀行存款控制額度，預計利息收入，編制財務費用預算。在編制好籌資預算后，根據(jù)籌資方案，對財務費用的預算再進一步調(diào)整。五、投資預算的編制為保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應不斷進行固定資產(chǎn)技術升級，企業(yè)可以結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標任務及企業(yè)的籌資能力，編制固定資產(chǎn)購置、更新計劃并根據(jù)計劃編制現(xiàn)金支出預算。六、財務預算的編制財務預算的成果最終反映為預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和預計現(xiàn)金

21、流量表。利潤表根據(jù)上述業(yè)務預算匯總編制。對材料、設備實行內(nèi)部市場管理的，要編制合并報表，對內(nèi)部銷售業(yè)務進行對沖。根據(jù)主營業(yè)務收支等預算的現(xiàn)金部分匯總編制現(xiàn)金流量預算表，對現(xiàn)金收支差額部分，根據(jù)籌資能力，對主營業(yè)務收入、固定資產(chǎn)投資等預算進行調(diào)整，在匯總平衡的編制上編制籌資預算。最后在上年實際資產(chǎn)負債表的基礎上，根據(jù)主營業(yè)務收入預算、資本預算、財務預算的有關資料，編制資產(chǎn)負債表預算。預算編制僅僅是預算控制工作的一小部分內(nèi)容，要真正達到預算