淺議財務(wù)預(yù)算管理之三化

1、●財會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2010年第10期淺議財務(wù)預(yù)算管理之“三化“摘要：企業(yè)財務(wù)的預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是提高企業(yè)整體管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。文章從財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化方面作了闡述。關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理效益“三化”中圖分類號：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2010)10一160—02隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)管理格局無疑需要有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬

2、單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。實踐證明，這條主線就是財務(wù)預(yù)算管理，它是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。作為企業(yè)的管理者，善于利用預(yù)算管理必定受益匪淺。一、財務(wù)預(yù)算管理戰(zhàn)略化財務(wù)預(yù)算管理是一種具有戰(zhàn)略性意義的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是公司戰(zhàn)略落實的關(guān)鍵工具，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的整體行動規(guī)劃，是企業(yè)編制計劃和預(yù)算的戰(zhàn)略起點。以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，可使企業(yè)把眼前

3、利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，做到控制當(dāng)年、盯著明年、規(guī)劃后年，在強(qiáng)調(diào)基期發(fā)展的同時，又強(qiáng)調(diào)未來的發(fā)展，從而解決管理中重短期、輕長期的問題，走好預(yù)算管理第一步。要實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理戰(zhàn)略化，首先，企業(yè)高層管理者必須負(fù)起責(zé)任，負(fù)責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針，以保證預(yù)算內(nèi)容符合企業(yè)的管理目標(biāo)，并通過設(shè)置合理的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)為預(yù)算管理系統(tǒng)的運行提供保障和支持；其次，要在企業(yè)內(nèi)部建立預(yù)算委員會，為企業(yè)制定有關(guān)預(yù)算管理流程，制定具體的預(yù)算執(zhí)

4、行措施和辦法，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成；此外，生產(chǎn)、銷售等其他職能部門必須樹立先進(jìn)的預(yù)算管理理念，從源頭上控制企業(yè)成本，切實做好與本部門相關(guān)的財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行工作，以確保總體目標(biāo)的實現(xiàn)。二、財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)化財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、分析與考評組成了財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)。1財務(wù)預(yù)算的編制。預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算管理的起點，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算的編制程序、編制方法對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響。(1)企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制，一般按

5、照“下達(dá)目標(biāo)、編制上報、匯總平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行”的程序進(jìn)行。通過上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的雙向交互式工作方式，使得上情下達(dá)，下情上達(dá)，有效實現(xiàn)了預(yù)算編制過程的信息溝通，避免了單純自上而下的溝通不力和自下而上的管理松弛等不足。具體程序如下：一是下達(dá)目標(biāo)；二是編制上報；三是匯總平衡；四是審議批準(zhǔn)；五是下達(dá)執(zhí)行。(2)企業(yè)財務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項目，分別采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算等方法進(jìn)行編制

6、。在預(yù)算編制方法的選擇上，目前我國多數(shù)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等靜態(tài)編制方法。在預(yù)算執(zhí)行過程中不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場價格浮動、不對照前因后果，死抱預(yù)算方案，所有的預(yù)算指標(biāo)始終保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這樣的預(yù)算指標(biāo)具有盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準(zhǔn)。特別是當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實現(xiàn)時，既無相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒有及時做出調(diào)整，使脫離實際的預(yù)算成為管理的“裝飾品”

7、。因此，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算，一方面要確保發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，同時還要結(jié)合一160一●姜亞新各部門的實際情況，對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法，必要時幾種方法配合使用。如：對于收入一般可采用彈性預(yù)算，即根據(jù)市場情況和銷售量的變化，預(yù)算值隨之相應(yīng)變化，同時采用滾動預(yù)算的方式及時調(diào)整；支出預(yù)算可采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方式進(jìn)行編制，其編制依據(jù)主要是歷史數(shù)據(jù)和預(yù)算期的收入預(yù)算；對一些變動性費用，如業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等可采用費用彈性預(yù)算

8、，以激勵業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時對于公司重點控制的可變費用采用“零基預(yù)算”的方法，從而使預(yù)算的編制和控制達(dá)到一個新的水平，使公司有限的資源用在最重要的地方。隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)全面預(yù)算管理與IT技術(shù)相結(jié)合已是大勢所趨，因此，在編制預(yù)算時要與時俱進(jìn)，以信息化為支撐，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的全面預(yù)算管理體系。這樣不僅能大大降低報表管理中的重復(fù)勞動，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使整個預(yù)算編制效率顯著提高，而且能實現(xiàn)預(yù)算編制數(shù)據(jù)和監(jiān)控數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合

9、，減少溝通和管理成本。2財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整。(1)預(yù)算控制針對的是預(yù)算的實際執(zhí)行與操作階段，也是全面預(yù)算管理的核心階段，這一階段連接著編制和考核，是向評價和考核提供依據(jù)的階段，它涉及企業(yè)各個方面，其過程可以理解為企業(yè)各個部門責(zé)任分解和落實的過程，也可以理解為各個預(yù)算主體相互協(xié)調(diào)的過程。其關(guān)鍵所在是要實現(xiàn)有效控制和信息反饋。有效控制包括財務(wù)控制、法制控制、制度控制乃至權(quán)勢控制。一方面企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動

10、中，要嚴(yán)格執(zhí)行、切實圍繞預(yù)算開展活動；另一方面企業(yè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要建立事前審批與預(yù)警機(jī)制，同時加強(qiáng)事中監(jiān)控，按照預(yù)算的具體要求和方案實施預(yù)算控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，從而形成全方位的預(yù)算執(zhí)行與控制體系。信息反饋則要求財務(wù)部門及時和生產(chǎn)、銷售、采購、供應(yīng)等部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預(yù)算情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。(2)建立預(yù)算調(diào)整和追加流程，以保證預(yù)算管

11、理既有剛性又有彈性。一個成功的財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，一般不予調(diào)整。但是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)當(dāng)通過一定的預(yù)算調(diào)整制度和流程，對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行必要調(diào)整，以保證預(yù)算目標(biāo)的合理性和可執(zhí)行性。3財務(wù)預(yù)算的差異分析與考核。(1)堅持動態(tài)考評和綜合考評相結(jié)合。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進(jìn)行的，對于預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異做出即時確認(rèn)和處理，其基本組織過程包括實際結(jié)果與預(yù)算的比較差異、責(zé)任分析和差

12、異處理三個環(huán)節(jié)。綜合考評是預(yù)算期末對于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評價，其考評對象包括企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任層次，而考評內(nèi)容以成本、利潤等財務(wù)指標(biāo)為主。對于充分發(fā)揮預(yù)算機(jī)制的作用來說，動態(tài)考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。(2)分析差異，建立多層級預(yù)算管理跟蹤報告制度。每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)(銷售、進(jìn)貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運作、現(xiàn)金流量等)，分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實績的差異分析表，分析預(yù)算與實績的差異因素，找出差異的主

13、要環(huán)節(jié)，將信息及時反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。并通過分析出現(xiàn)差異的原因，區(qū)分可控因素與不可控因素，著重分析可控因素對差異的影響，目的是分清責(zé)任，改變在業(yè)績不佳的情況下，片面強(qiáng)調(diào)客觀原因或主觀原因，影響員工工作的積極性。(3)建立完善的預(yù)算考核體系?？己伺c獎懲是財務(wù)預(yù)算管理工作的生命線。沒有考核與獎懲，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理將變得毫無意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析

14、原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，調(diào)動員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保管理過程各個環(huán)節(jié)的銜接。三、財務(wù)預(yù)算管理人本化財務(wù)預(yù)算管理中很多方面都可以控制，唯有人的行為難以完全把握，而人的行為問題卻又是預(yù)算成功與否的關(guān)鍵所在。所以，財務(wù)預(yù)算管理是一項全員參與的系統(tǒng)工程，財務(wù)問題不是根本，而是以人為本j萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2010年第lo期●財

15、會經(jīng)濟(jì)摘要：劃拔是計劃經(jīng)濟(jì)時期的產(chǎn)物，國營企業(yè)經(jīng)營過程中需要什么，企業(yè)之間可以由主管部門相互之間調(diào)劑，于是就有了劃撥資產(chǎn)的行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立，多種所有制并存，企業(yè)之間不再采取上述純行政行為，但并不是也就沒有劃撥資產(chǎn)的行為，因為，企業(yè)集團(tuán)的增多，企業(yè)集團(tuán)基于這樣那樣的考慮，劃拔依然隨時都可以發(fā)生。無償劃拔資產(chǎn)涉及的稅務(wù)問題也日益突出。文章旨在探討劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)風(fēng)險及稅收籌劃。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)劃拔股權(quán)投資捐贈收入中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)

16、識碼：A文章編號：1004—4914(2叭o)10一16卜01隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)面臨的體制環(huán)境和市場環(huán)境都發(fā)生了深刻變化，這給國有企業(yè)帶來了前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國有企業(yè)必須與外資企業(yè)在同等條件下參與市場競爭；同時，國內(nèi)非公有制企業(yè)的迅速發(fā)展，對國有企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的競爭壓力。一些老的國有企業(yè)集團(tuán)為了迎接挑戰(zhàn)，進(jìn)行內(nèi)部改革、資源整合和結(jié)構(gòu)調(diào)整，以提高企業(yè)核心競爭力。集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)劃撥成為了常態(tài)。資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的無償

17、劃拔，并沒有改變企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)總額，但是該項資產(chǎn)劃拔行為卻讓企業(yè)集團(tuán)陷入諸多稅務(wù)問題。下面舉例說明企業(yè)無償劃撥行為的稅務(wù)風(fēng)險。例1：某企業(yè)集團(tuán)將本集團(tuán)母公司A企業(yè)的一套機(jī)器設(shè)備(作為固定資產(chǎn)管理)劃拔到一子公司B企業(yè)，A企業(yè)該套機(jī)器設(shè)備賬面原值3000萬元，計提折舊500萬元。(假設(shè)不考慮安裝調(diào)試費、運輸費、減值準(zhǔn)備及流轉(zhuǎn)稅等因素)1若作為無償劃拔處理，相關(guān)賬務(wù)處理：A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理2500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)30

18、00借：資本公積2500貸：固定資產(chǎn)清理2500B企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)2500貸：資本公積2500B企業(yè)在年底匯算清繳企業(yè)所得稅時，該項劃拔業(yè)務(wù)會被稅務(wù)部門作為捐贈收入，需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2500萬元，當(dāng)年。B企業(yè)多交企業(yè)所得稅625萬元(250025％)。對于該企業(yè)集團(tuán)來說，因該項無償劃拔業(yè)務(wù)使集團(tuán)損失625萬元。2若該企業(yè)集團(tuán)將此項劃撥業(yè)務(wù)作為股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理，情況又會怎樣呢根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)不論正常投資，還是改制而對

19、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部劃拔資產(chǎn)是投資還是捐贈外投資，假如是非貨幣性資產(chǎn)，都要對投出資產(chǎn)進(jìn)行價值評估。評估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會計處理，涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納。國稅發(fā)2000(118)號《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定：(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或

20、損失；(2)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)所得實現(xiàn)確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度應(yīng)納稅所得中。假如，上例中，A企業(yè)將該套機(jī)器設(shè)備投入B企業(yè)作為增資處理，該套機(jī)器設(shè)備經(jīng)評估，價格2800萬元，A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理2500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)3000借：長期股權(quán)投資2800貸：固定資產(chǎn)清理2500遞延稅款75資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備225B企業(yè)賬務(wù)處理：

21、借：固定資產(chǎn)2800貸：實收資本2800當(dāng)然B企業(yè)還需要到工商管理部門辦理注冊資本變更登記。從以上例子我們來比較一下兩種方式的優(yōu)勢和劣勢。作為捐贈：優(yōu)點：手續(xù)簡便。該項資產(chǎn)的劃拔不需要到相關(guān)部門辦理任何手續(xù)。只是企業(yè)集團(tuán)的自己行為。缺點：稅負(fù)較重。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出和贊助支出，不得在稅前扣除。企業(yè)接受的捐贈收入應(yīng)計入●李錦應(yīng)納稅所得額。作為投資：缺點：(1)程序復(fù)雜。首先需要聘請中介機(jī)構(gòu)對劃撥的資產(chǎn)進(jìn)行評估

22、，對增加的實收資本進(jìn)行驗資，還要到工商管理部門進(jìn)行注冊資本的變更登記。(2)稅負(fù)難以控制。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資需要將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。銷售，可能涉及流轉(zhuǎn)稅，比如營業(yè)稅、增值稅等，評估增值還需要交納所得稅。當(dāng)然，作為投資可能會比捐贈少交企業(yè)所得稅。這還需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析比較。最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)只有一個，那就是企業(yè)凈利潤。無論什么樣的稅務(wù)籌劃，只要比未經(jīng)籌劃時增加了凈利潤就是成功的籌

23、劃。對于企業(yè)集團(tuán)來說，劃撥資產(chǎn)和捐贈區(qū)別還是很大的。它們的區(qū)別在于前者屬于企業(yè)集團(tuán)對所屬子公司的資產(chǎn)進(jìn)行有效的組合，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，作為資產(chǎn)所有者并非自愿；捐贈不同，它是資產(chǎn)所有者自愿捐贈出來。目前我國現(xiàn)有的稅法對這種無償劃撥資產(chǎn)沒有明確的規(guī)定，一般的稅務(wù)操作都是視同捐贈納稅。這種操作可能會挫傷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重新整合的行為，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部改革，努力提高經(jīng)濟(jì)效益不利。筆者認(rèn)為我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該考慮到這個問題。通過以上分析，企業(yè)在進(jìn)

24、行重大經(jīng)濟(jì)決策的時候，一定要考慮到稅務(wù)風(fēng)險，將稅收籌劃視為一種理財活動，一種策劃活動。企業(yè)集團(tuán)在改制過程中的稅收籌劃是一項業(yè)務(wù)復(fù)雜而又要求工作細(xì)致的浩大工程，涉及法律、稅務(wù)、會計等眾多學(xué)科。稅收籌劃是一門科學(xué)，需要技巧，而且要通盤考慮，顧及全局。另外，稅收籌劃具有極強(qiáng)的時效性，今天可行的方案到了明天很可能就變成違法企業(yè)必須密切關(guān)注國家有關(guān)法律法規(guī)的變化。通過稅收籌劃來達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的。(作者單位：北京臨近空間飛行器系統(tǒng)工程研究所北京1

25、00076)(責(zé)編：賈偉)以人為本，就是要尊重員工，充分信任員工，以平等的態(tài)度對待員工；以人為本，就是要依靠員工，充分發(fā)揚民主，集思廣益，群策群力，保證各項預(yù)算工作的有效實施；以人為本，就是要凝聚員工，通過事業(yè)和情感的紐帶把員工緊緊地聯(lián)系在一起，形成一個能夠凝聚人心的工作機(jī)制；以人為本，就是要了解員工，廣泛傾聽他們的心聲，要有一個順暢的溝通渠道和溝通機(jī)制；以人為本，就是要關(guān)心員工，要切實解決員工在工作和生活中碰到的困難，為員工創(chuàng)造一個美

26、好的工作和生活環(huán)境；以人為本，就是要提高員工，建立一個能夠不斷提高員工政治、業(yè)務(wù)、文化各方面素質(zhì)的長效機(jī)制；以人為本，就是要規(guī)范員工，要建立和完善所有員工必須遵守的工作規(guī)范、行為準(zhǔn)則；以人為本，就是要激勵員工，要建立一套物質(zhì)上和精神上的激勵機(jī)制，以確保各項指標(biāo)的順利完成?？傊?，實現(xiàn)了財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人本化，一個出色的財務(wù)預(yù)算就會暢通無阻。(作者單位：中國冶金地質(zhì)總局三局三一四隊山西臨汾041000)(責(zé)編：呂尚)一161—