基于生態(tài)效益的稅收制度重構(gòu)模式研究.pdf

1、在全球化程度不斷加深的世界經(jīng)濟背景下，關注生態(tài)效益的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論，日益成為指導各國經(jīng)濟實踐的主流經(jīng)濟理論。生態(tài)系統(tǒng)運行的自持性改進機制，與人們線型的傳統(tǒng)經(jīng)濟行為方式形成了巨大的反差。中國目前的稅收制度與傳統(tǒng)經(jīng)濟背景相適應，也呈線型結(jié)構(gòu)，已成為經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的桎梏因素。據(jù)此，本文提出，應將生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)部各因子間相互分解的自持性運行機制，引入稅收制度改進過程，重構(gòu)稅收制度實體法體系。本文將其簡稱為GTR模式。 按照制度經(jīng)濟學理論，稅收

2、制度變遷以干預利益分配方式，構(gòu)成模式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在推力。我國目前的稅收制度與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾根源，來自制度機制與生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展趨勢的不相吻合。本文從生態(tài)系統(tǒng)的自調(diào)節(jié)功能出發(fā)，通過考察生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟系統(tǒng)結(jié)合后，生態(tài)經(jīng)濟運行效益的改進，提出將生態(tài)運行機制引入稅收制度的觀點。并按照生態(tài)運行規(guī)律設置不同功能的稅種，沿生態(tài)資源在生產(chǎn)中被消耗的流程，安排課稅對象和納稅環(huán)節(jié)等稅制構(gòu)成要素，建立稅種間的相互分解關系，形成一種緊密遵循生態(tài)運行機制的稅收制度實

3、體法體系。鑒于經(jīng)濟的復雜性，相關的生態(tài)改善工具還有其他經(jīng)濟和行政等多種類型，GTR模式與它們共生互補，通過其他經(jīng)濟工具強化GTR模式的生態(tài)保護作用；通過行政工具為GTR模式的順利實施構(gòu)筑制度通道；通過稅收文化和生態(tài)倫理精神的升華，實現(xiàn)GTR模式的逐級推進，從而解決經(jīng)濟的外部性問題。 根據(jù)制度經(jīng)濟學的制度變遷理論，一種新制度的實施，動力在于制度的“潛在利益”。GTR模式實施的主要成本來自制度變遷的路徑依賴，體現(xiàn)在GTR模式上，有來

4、自國家發(fā)展戰(zhàn)略、決策者思維定勢、納稅人遵從和世界稅改示范四個方面的約束。GTR模式實施的第一個效益，是將生態(tài)改善作為核心功能賦予GTR模式，為政府汲取財力的傳統(tǒng)稅收財政功能將退居次要地位，成為GTR模式生態(tài)功能實現(xiàn)的財力保障。對公民生態(tài)資源公平分享權(quán)的保護是GTR模式的第二個效益，它通過對公民生態(tài)資源財產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的認定，將公民對生態(tài)資源公平分享的新含義賦予傳統(tǒng)的稅收公平原則。GTR模式實施后，除可以矯正現(xiàn)行稅收制度自身的扭曲外，還能夠?qū)⑸?/p>

5、態(tài)資源產(chǎn)權(quán)交易引入市場、置于稅收調(diào)節(jié)范圍之中，為經(jīng)濟帶來“第三重紅利”。 鑒于經(jīng)濟發(fā)展階段的不可逾越性，本文認為，GTR模式的實施，要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平分步驟的梯次進行。在目前以人均GDP表示的國家經(jīng)濟實力尚不雄厚、科技創(chuàng)新能力與世界其他國家差距較大、稅收文化水準缺乏內(nèi)生的法律崇尚精神狀況下，GTR 模式只能選取那些與現(xiàn)有經(jīng)濟實力相適應的、科學檢測手段能夠掌控的、社會易于接受的單一污染物，作為GTR模式調(diào)節(jié)對象，實施GTR模式第一