淺談人力資源會計的確認(rèn)與測量 文獻綜述

1、<p>　　存檔編號： </p><p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計）</b></p><p><b>　　文獻綜述</b></p><p>　　題目： 淺議人力資源會計的確認(rèn)與計量 </p><p>　　專 業(yè)： 會計（CPA方向）

2、 </p><p>　　院 系： 會計學(xué)院 </p><p>　　年 級： </p><p>　　學(xué) 號： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師：

3、 </p><p>　　職 稱： 講師 </p><p>　　湖北經(jīng)濟學(xué)院教務(wù)處 制</p><p>　　在知識經(jīng)濟時代,知識與經(jīng)濟的結(jié)合促進著經(jīng)濟的迅速發(fā)展,知識將成為所有創(chuàng)造財富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素,作為知識經(jīng)濟載體的人力資源成為企業(yè)乃至整個社會最寶貴的稀缺資源,成為現(xiàn)代企

4、業(yè)爭奪的焦點。</p><p>　　進入知識經(jīng)濟時代后,人們接受的挑戰(zhàn)已不僅僅是知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)技術(shù),更有“以人為本”的現(xiàn)代管理方式,“人”在生產(chǎn)力各要素中的地位日益突出。對作為企業(yè)管理中心地位的會計工作來說,其服務(wù)對象和處理對象都發(fā)生了巨大變化;會計對人力資源、信息、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的處理,在會計系統(tǒng)中所占的比重越來越大;知識經(jīng)濟不僅要求會計越來越多地處理與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù),也要處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)。如

5、果一個組織的人力具有誠實和有效的品質(zhì),無論它的人力資源類型如何,和其他組織相比,也必然具有競爭力。因此,推行人力資源會計更具有必要性。</p><p>　　隨著科技進步和生產(chǎn)力的提高，人力資源會計在經(jīng)濟活動中的作用越來越明顯。人力資源會計是會計學(xué)科的一個嶄新分支，是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種,會計程序和方法。長期以來，對人力資源會計的確認(rèn)與計量的定義一直存在著眾多的說法與意見。本文針對人力資源會計的兩大分支即人

6、力資源成本會計和人力資源價值會計的確認(rèn)與計量發(fā)表了自己的看法。</p><p>　　人力資源會計是會計學(xué)科的一個分支，是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法。隨著科技進步和生產(chǎn)力的提高，人力資源在經(jīng)濟活動中的作用越來越明顯，建立人力資源會計迫在眉睫，那么首先就要了解人力資源會計。</p><p>　　人力資源會計的歷史發(fā)展及其內(nèi)涵</p><p>　　人力資源

7、會計產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的美國。美國會計學(xué)家埃里克·G·弗蘭霍爾茨在他的《人力資源會計》（1985）中將人力資源會計自產(chǎn)生以來的經(jīng)歷分為五個階段即人力資源會計基本概念的產(chǎn)生階段（1960—1966）；人力資源成本和價值計量模型的學(xué)術(shù)研究階段（1966—1971）；人力資源會計的迅速發(fā)展階段（1971—1976）；人力資源會計的停滯階段（1976—1980）；人力資源會計的廣泛應(yīng)用階段（1980—至今）。</p

8、><p>　　我國人力資源會計的研究始于20世紀(jì)80年代，我國著名會計學(xué)家潘序倫在上海《文匯報》上率先提出重視人力資源的研究；陳仁棟《人力資源會計》的問世將人力資源會計從概念介紹階段轉(zhuǎn)向研究階段；劉仲文教授的《人力資源會計》、張文賢教授的《人力資源會計制度設(shè)計》和《人力資源會計》等著作對人力資源會計的研究推向了高潮。</p><p>　　關(guān)于人力資源會計的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有不同的解釋。196

9、4年美國會計學(xué)家赫曼森在他的《人力資源會計》一書中首次提出人力資源會計的概念，他認(rèn)為：“人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法?！?lt;/p><p>　　埃里克·G·弗蘭霍爾茨在他的《人力資源管理會計》一書中認(rèn)為:“人力資源會計是計量和報告組織的資源—人的成本和價值的程序，把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告。</p><p&

10、gt;　　國內(nèi)的閻達(dá)五教授認(rèn)為：“人力資源會計是對人力資源進行價值核算和管理的一種活動，包括人力資源財務(wù)會計與人力資源管理會計兩部分?！?lt;/p><p>　　黃啟國在他的《試論人力資源會計》中認(rèn)為：“人力資源會計是以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟組織中人的成本和價值的管理活動，是會計學(xué)科中的一個新興的分支。就廣義而言，人力資源會計應(yīng)包括政府、社會團體、企事業(yè)單位等經(jīng)濟組織中人的成本與計量、報告、監(jiān)督和控制；就狹義而言，人

11、力資源會計包括獨立經(jīng)濟利益的各類經(jīng)濟組織中人的管理活動。”</p><p>　　本文認(rèn)為人力資源會計是會計學(xué)與人力資源管理相互滲透而形成的會計學(xué)科，是把人力資源作為社會或企業(yè)的人力資產(chǎn)，對其成本和價值進行確認(rèn)、計量和記錄，對其供給與需求進行預(yù)測，對其投資效益進行分析，作出人力資源投資決策分析，并將其結(jié)果報告給各有關(guān)方面的會計管理方法。</p><p>　　二、對人力資源會計進行確認(rèn)與計量的

12、必要性</p><p>　　張莉在她的《我國人力資源會計的特點及存在問題》中認(rèn)為：“人力資源的確認(rèn)與計量涉及到許多主觀因素和假定條件，至今未能與傳統(tǒng)的財務(wù)會計較好的融合，只能作為管理會計的一個組成部分提供信息，阻礙了會計整體功能的發(fā)揮”。</p><p>　　韓海文、孫志梅等在《人力資源會計的計量》中認(rèn)為：“人力資產(chǎn)計量的可選擇方法很多，各有優(yōu)劣，如何選擇合適的計價方法成為困擾實踐的一大難

13、題，而且即使選定計算方法，操作起來也比較復(fù)雜。計量方法雖然有成本法和價值法，成本法雖符合成本與收益相配比的原則，但卻忽略了人力資產(chǎn)的能動性，即其能產(chǎn)生收益的功能；價值法在一定程度上解決了成本法的不足，但價值法的計算復(fù)雜，而且存在大量會計值，有一定的主觀性，需要運用估計值，給應(yīng)用帶來了困難”。</p><p>　　三、人力資源會計的確認(rèn)問題</p><p>　　所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠

14、推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者的能力的總稱。人力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會計，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化。這一點是會計學(xué)者爭論的焦點。</p><p>　　有的學(xué)者認(rèn)為人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。</p><p>　　對人力資源資本化持反對意見的學(xué)者認(rèn)

15、為人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。</p><p>　　而事實上馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場上雇傭了勞動者之后，在事實上獲得了對未來勞動者一段時間內(nèi)勞動力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，資本家購買的是勞動力而非勞動者，所以從這個意義上而言，一旦勞動者被資本家所雇傭，他的勞動力就已經(jīng)事實上

16、為資本家所控制（因為在勞動契約解除以前，勞動者是不能再自由的向他人出售勞動力的），而同時資本家并不需要擁有對勞動者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。</p><p>　　諶新民、劉善敏在他們的《人力資源會計》一書中等認(rèn)為：“人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。提供的未來利益的確定性并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準(zhǔn)確的確定，但我們

17、仍將其視作資產(chǎn)，那么對人力資源為何就不能同等對待呢？</p><p>　　另外，蔡潔在《談人力資源會計的確認(rèn)與計量》中談確認(rèn)問題時談到人力資源是可以用貨幣加以計量的，這是因為企業(yè)花費在人力資源上的投資本身是可以用貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。</p><p>　　本文根據(jù)資產(chǎn)定義的要點，逐個分析人力資源投資，同意諶新民、劉善敏的觀點，認(rèn)為人力資源是可

18、以確認(rèn)為資產(chǎn)的。</p><p>　　四、人力資源會計的計量問題</p><p>　　將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計價問題，而對人力資產(chǎn)的計價主要有兩種觀點，一種觀點認(rèn)為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價值入賬，這種方法稱為成本法；另一種觀點認(rèn)為人力資源應(yīng)按其價值入賬，而不應(yīng)該按其耗費支出入賬，因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源過程

19、中的支出往往與人力資產(chǎn)的實際價值不符，對人力資產(chǎn)應(yīng)按其實際價值入賬，該方法稱為價值法。上述兩種觀點經(jīng)過多年發(fā)展，形成了人力資源會計的兩大分支，人力資源成本會計和人力資源價值會計。</p><p>　　張文賢在他的《人力資源會計》一書中指出：“人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。對于人力資源成本的計量主

20、要采用三種方法：歷史成本法、重置成本法和機會成本法。三種方法雖然各有優(yōu)缺點，但歷史成本法更符合傳統(tǒng)會計的核算原則方法，提供會計信息客觀且易于驗證。重置成本法和機會成本法可以作為人力資源成本計量的輔助方法，它們分別在無償從其他企業(yè)調(diào)入人員的成本計量和作為離職成本的計量上應(yīng)用，可以使人力資源成本的估價更為科學(xué)。”</p><p>　　人力資源價值計量的核心是“未來經(jīng)濟利益”，而人力資源價值會計主要不是以投入價值而是以

21、產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)，這使得對人力資源的計量不可能絕對準(zhǔn)確，而只能采用推算的方法。</p><p>　　劉仲文在他的《人力資源會計》一書中將人力資源價值計量分為貨幣計量和非貨幣計量。其中貨幣計量方法主要有4種：（1）1969年，由美國的赫曼森最早提出“非購入商譽法”，他認(rèn)為企業(yè)過去若干年的累計超過同行業(yè)平均收益的一部分或全部都可看成是人力資源的貢獻，這部分收益應(yīng)通過資本化程序確認(rèn)為人力資源的價值。（

22、2）1971年，巴魯列夫和阿巴施瓦茨發(fā)表了題為《論人力資源的經(jīng)濟概念在財務(wù)報表中的應(yīng)用》的文章，提出了“未來工資報酬折現(xiàn)法”，主張以職工的未來收益或工資報酬的現(xiàn)值作為企業(yè)人力資產(chǎn)的價值。（3）1974年赫曼森發(fā)表了題為《人力資產(chǎn)會計》的論文，提出了“調(diào)整后的未來工資報酬折現(xiàn)法”，建議以效率因素作為企業(yè)職工未來工資報酬的調(diào)整值，以調(diào)整后的工資報酬作為企業(yè)職工的人力資產(chǎn)價值。（4）1985年，弗蘭霍爾茨在《人力資源管理會計》一書中，提出了人

23、力資源會計的“隨機報償價值法”，他認(rèn)為人對于組織的價值在于他能夠提供未來的用途和服務(wù)，個人在組織中擔(dān)任某職位的可能性是隨機的，在此過程中得到的報償稱為隨機報酬。</p><p>　　非貨幣計量方法主要有：職工技能一覽表法、人力資源價值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計法、模糊綜合評判法等。</p><p>　　總的說來，上述計量方法各有優(yōu)缺點，不是主觀判斷及估計性較大就是計算費時費力，還不能普遍地被企業(yè)所接受，

24、還不能統(tǒng)一納入財務(wù)會計核算體系。但是它們從不同角度體現(xiàn)了人力資源的評估價值，對于確認(rèn)企業(yè)的人力資本及招聘人力資源時具有重要的參考價值。</p><p>　　以上是目前國內(nèi)外財務(wù)界人士對人力資源會計確認(rèn)與計量問題的主要觀點，總結(jié)了人力資源會計的歷史發(fā)展、內(nèi)涵以及確認(rèn)與計量方法等方面的理論研究。他們運用歸納的方法總結(jié)出人力資源會計的計量方法，并詳細(xì)分析了這些方法的弊端及其原因，并提出了自己的觀點。盡管他們的研究僅限于

25、本論文的個別方面，但個別觀點無疑對我的論文寫作提供了諸多啟示和參考。</p><p><b>　　主要參考文獻：</b></p><p>　　[1]王小霞.論人力資源會計的確認(rèn)與計量[M].科技資訊,2006.NO.18. </p><p>　　[2]蔣蓉.對人力資源會計的確認(rèn)與計量問題的思考[M].財經(jīng)縱橫，2006.7. </p>

26、;<p>　　[3]劉仲文.人力資源會計[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2002.</p><p>　　[4]張文賢.人力資源會計制度設(shè)計[J].立信會計出版社，2004，（4）.</p><p>　　[5]中國會計學(xué)會.人力資源會計專題[J].中國財政經(jīng)濟出版社，2003，（5）.</p><p>　　[6]弗蘭霍爾茨[美].人力資源管理會計[J].

27、上海翻譯出版公司，2003.</p><p>　　[7]加里·S·貝克爾[美].人力資本[J].北京大學(xué)出版社，2004，（5）.</p><p>　　[8]張文賢.人力資源會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.</p><p>　　[9]張莉.我國人力資源會計的特點及存在問題[M].中國科技信息，2006.09.</p>&l

28、t;p>　　[10]諶新民，劉善敏.人力資源會計[M].廣東經(jīng)濟出版社，2002. </p><p>　　[11]李燕蓉.淺談人力資源成本[J].鐵道工程學(xué)報，2006.7(4).</p><p>　　[12]韓海文,孫志梅.人力資源會計的計量[M].經(jīng)貿(mào)財會，2006，（8）. </p><p>　　[13]中國會計學(xué)會.人力資源會計專題[M].中國財政經(jīng)濟

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31、t;/p><p>　　[21]張海山.知識經(jīng)濟與人力資源會計[M].會計之友，2006, (6).</p><p>　　[22]Joe.B.hoyle.Management Accounting[M]. ecerfificed accountant.1986.</p><p>　　[23]George.G.koufman.US financial system[M].