淺談人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與測(cè)量 文獻(xiàn)綜述

1、<p>　　存檔編號(hào)： </p><p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</b></p><p><b>　　文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　題目： 淺議人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量 </p><p>　　專(zhuān) 業(yè)： 會(huì)計(jì)（CPA方向）

2、 </p><p>　　院 系： 會(huì)計(jì)學(xué)院 </p><p>　　年 級(jí)： </p><p>　　學(xué) 號(hào)： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師：

3、 </p><p>　　職 稱(chēng)： 講師 </p><p>　　湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院教務(wù)處 制</p><p>　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,知識(shí)將成為所有創(chuàng)造財(cái)富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素,作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)載體的人力資源成為企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)最寶貴的稀缺資源,成為現(xiàn)代企

4、業(yè)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)。</p><p>　　進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后,人們接受的挑戰(zhàn)已不僅僅是知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù),更有“以人為本”的現(xiàn)代管理方式,“人”在生產(chǎn)力各要素中的地位日益突出。對(duì)作為企業(yè)管理中心地位的會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō),其服務(wù)對(duì)象和處理對(duì)象都發(fā)生了巨大變化;會(huì)計(jì)對(duì)人力資源、信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理,在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中所占的比重越來(lái)越大;知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅要求會(huì)計(jì)越來(lái)越多地處理與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù),也要處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)。如

5、果一個(gè)組織的人力具有誠(chéng)實(shí)和有效的品質(zhì),無(wú)論它的人力資源類(lèi)型如何,和其他組織相比,也必然具有競(jìng)爭(zhēng)力。因此,推行人力資源會(huì)計(jì)更具有必要性。</p><p>　　隨著科技進(jìn)步和生產(chǎn)力的提高，人力資源會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來(lái)越明顯。人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)嶄新分支，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種,會(huì)計(jì)程序和方法。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量的定義一直存在著眾多的說(shuō)法與意見(jiàn)。本文針對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的兩大分支即人

6、力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)表了自己的看法。</p><p>　　人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法。隨著科技進(jìn)步和生產(chǎn)力的提高，人力資源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來(lái)越明顯，建立人力資源會(huì)計(jì)迫在眉睫，那么首先就要了解人力資源會(huì)計(jì)。</p><p>　　人力資源會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展及其內(nèi)涵</p><p>　　人力資源

7、會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的美國(guó)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·G·弗蘭霍爾茨在他的《人力資源會(huì)計(jì)》（1985）中將人力資源會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)的經(jīng)歷分為五個(gè)階段即人力資源會(huì)計(jì)基本概念的產(chǎn)生階段（1960—1966）；人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段（1966—1971）；人力資源會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展階段（1971—1976）；人力資源會(huì)計(jì)的停滯階段（1976—1980）；人力資源會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用階段（1980—至今）。</p

8、><p>　　我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫在上?！段膮R報(bào)》上率先提出重視人力資源的研究；陳仁棟《人力資源會(huì)計(jì)》的問(wèn)世將人力資源會(huì)計(jì)從概念介紹階段轉(zhuǎn)向研究階段；劉仲文教授的《人力資源會(huì)計(jì)》、張文賢教授的《人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》和《人力資源會(huì)計(jì)》等著作對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究推向了高潮。</p><p>　　關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有不同的解釋。196

9、4年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森在他的《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)中首次提出人力資源會(huì)計(jì)的概念，他認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法?！?lt;/p><p>　　埃里克·G·弗蘭霍爾茨在他的《人力資源管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中認(rèn)為:“人力資源會(huì)計(jì)是計(jì)量和報(bào)告組織的資源—人的成本和價(jià)值的程序，把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。</p><p&

10、gt;　　國(guó)內(nèi)的閻達(dá)五教授認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)，包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分?！?lt;/p><p>　　黃啟國(guó)在他的《試論人力資源會(huì)計(jì)》中認(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)新興的分支。就廣義而言，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括政府、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)組織中人的成本與計(jì)量、報(bào)告、監(jiān)督和控制；就狹義而言，人

11、力資源會(huì)計(jì)包括獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織中人的管理活動(dòng)?！?lt;/p><p>　　本文認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與人力資源管理相互滲透而形成的會(huì)計(jì)學(xué)科，是把人力資源作為社會(huì)或企業(yè)的人力資產(chǎn)，對(duì)其成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)其供給與需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)其投資效益進(jìn)行分析，作出人力資源投資決策分析，并將其結(jié)果報(bào)告給各有關(guān)方面的會(huì)計(jì)管理方法。</p><p>　　二、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的

12、必要性</p><p>　　張莉在她的《我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及存在問(wèn)題》中認(rèn)為：“人力資源的確認(rèn)與計(jì)量涉及到許多主觀因素和假定條件，至今未能與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較好的融合，只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分提供信息，阻礙了會(huì)計(jì)整體功能的發(fā)揮”。</p><p>　　韓海文、孫志梅等在《人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量》中認(rèn)為：“人力資產(chǎn)計(jì)量的可選擇方法很多，各有優(yōu)劣，如何選擇合適的計(jì)價(jià)方法成為困擾實(shí)踐的一大難

13、題，而且即使選定計(jì)算方法，操作起來(lái)也比較復(fù)雜。計(jì)量方法雖然有成本法和價(jià)值法，成本法雖符合成本與收益相配比的原則，但卻忽略了人力資產(chǎn)的能動(dòng)性，即其能產(chǎn)生收益的功能；價(jià)值法在一定程度上解決了成本法的不足，但價(jià)值法的計(jì)算復(fù)雜，而且存在大量會(huì)計(jì)值，有一定的主觀性，需要運(yùn)用估計(jì)值，給應(yīng)用帶來(lái)了困難”。</p><p>　　三、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)問(wèn)題</p><p>　　所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠

14、推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱(chēng)。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化。這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。</p><p>　　有的學(xué)者認(rèn)為人力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計(jì)與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。</p><p>　　對(duì)人力資源資本化持反對(duì)意見(jiàn)的學(xué)者認(rèn)

15、為人力資源是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，而企業(yè)無(wú)法擁有對(duì)勞動(dòng)者的所有權(quán)，從而也就無(wú)法擁有和控制人力資源。</p><p>　　而事實(shí)上馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場(chǎng)上雇傭了勞動(dòng)者之后，在事實(shí)上獲得了對(duì)未來(lái)勞動(dòng)者一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來(lái)的，資本家購(gòu)買(mǎi)的是勞動(dòng)力而非勞動(dòng)者，所以從這個(gè)意義上而言，一旦勞動(dòng)者被資本家所雇傭，他的勞動(dòng)力就已經(jīng)事實(shí)上

16、為資本家所控制（因?yàn)樵趧趧?dòng)契約解除以前，勞動(dòng)者是不能再自由的向他人出售勞動(dòng)力的），而同時(shí)資本家并不需要擁有對(duì)勞動(dòng)者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。</p><p>　　諶新民、劉善敏在他們的《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)中等認(rèn)為：“人力資源是可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。提供的未來(lái)利益的確定性并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就無(wú)法事先準(zhǔn)確的確定，但我們

17、仍將其視作資產(chǎn)，那么對(duì)人力資源為何就不能同等對(duì)待呢？</p><p>　　另外，蔡潔在《談人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量》中談確認(rèn)問(wèn)題時(shí)談到人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的，這是因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)在人力資源上的投資本身是可以用貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來(lái)相對(duì)客觀的計(jì)量人力資源的價(jià)值成為可能。</p><p>　　本文根據(jù)資產(chǎn)定義的要點(diǎn)，逐個(gè)分析人力資源投資，同意諶新民、劉善敏的觀點(diǎn)，認(rèn)為人力資源是可

18、以確認(rèn)為資產(chǎn)的。</p><p>　　四、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題</p><p>　　將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題，而對(duì)人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按其獲得、維持、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬，這種方法稱(chēng)為成本法；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源應(yīng)按其價(jià)值入賬，而不應(yīng)該按其耗費(fèi)支出入賬，因?yàn)槠髽I(yè)獲得、維持、開(kāi)發(fā)人力資源過(guò)程

19、中的支出往往與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入賬，該方法稱(chēng)為價(jià)值法。上述兩種觀點(diǎn)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，形成了人力資源會(huì)計(jì)的兩大分支，人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。</p><p>　　張文賢在他的《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)中指出：“人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是通過(guò)單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開(kāi)發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對(duì)于人力資源成本的計(jì)量主

20、要采用三種方法：歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法。三種方法雖然各有優(yōu)缺點(diǎn)，但歷史成本法更符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算原則方法，提供會(huì)計(jì)信息客觀且易于驗(yàn)證。重置成本法和機(jī)會(huì)成本法可以作為人力資源成本計(jì)量的輔助方法，它們分別在無(wú)償從其他企業(yè)調(diào)入人員的成本計(jì)量和作為離職成本的計(jì)量上應(yīng)用，可以使人力資源成本的估價(jià)更為科學(xué)?！?lt;/p><p>　　人力資源價(jià)值計(jì)量的核心是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以

21、產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，這使得對(duì)人力資源的計(jì)量不可能絕對(duì)準(zhǔn)確，而只能采用推算的方法。</p><p>　　劉仲文在他的《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)中將人力資源價(jià)值計(jì)量分為貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。其中貨幣計(jì)量方法主要有4種：（1）1969年，由美國(guó)的赫曼森最早提出“非購(gòu)入商譽(yù)法”，他認(rèn)為企業(yè)過(guò)去若干年的累計(jì)超過(guò)同行業(yè)平均收益的一部分或全部都可看成是人力資源的貢獻(xiàn)，這部分收益應(yīng)通過(guò)資本化程序確認(rèn)為人力資源的價(jià)值。（

22、2）1971年，巴魯列夫和阿巴施瓦茨發(fā)表了題為《論人力資源的經(jīng)濟(jì)概念在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用》的文章，提出了“未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法”，主張以職工的未來(lái)收益或工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為企業(yè)人力資產(chǎn)的價(jià)值。（3）1974年赫曼森發(fā)表了題為《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》的論文，提出了“調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法”，建議以效率因素作為企業(yè)職工未來(lái)工資報(bào)酬的調(diào)整值，以調(diào)整后的工資報(bào)酬作為企業(yè)職工的人力資產(chǎn)價(jià)值。（4）1985年，弗蘭霍爾茨在《人力資源管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中，提出了人

23、力資源會(huì)計(jì)的“隨機(jī)報(bào)償價(jià)值法”，他認(rèn)為人對(duì)于組織的價(jià)值在于他能夠提供未來(lái)的用途和服務(wù)，個(gè)人在組織中擔(dān)任某職位的可能性是隨機(jī)的，在此過(guò)程中得到的報(bào)償稱(chēng)為隨機(jī)報(bào)酬。</p><p>　　非貨幣計(jì)量方法主要有：職工技能一覽表法、人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)法、模糊綜合評(píng)判法等。</p><p>　　總的說(shuō)來(lái)，上述計(jì)量方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，不是主觀判斷及估計(jì)性較大就是計(jì)算費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還不能普遍地被企業(yè)所接受，

24、還不能統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。但是它們從不同角度體現(xiàn)了人力資源的評(píng)估價(jià)值，對(duì)于確認(rèn)企業(yè)的人力資本及招聘人力資源時(shí)具有重要的參考價(jià)值。</p><p>　　以上是目前國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)界人士對(duì)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題的主要觀點(diǎn)，總結(jié)了人力資源會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展、內(nèi)涵以及確認(rèn)與計(jì)量方法等方面的理論研究。他們運(yùn)用歸納的方法總結(jié)出人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方法，并詳細(xì)分析了這些方法的弊端及其原因，并提出了自己的觀點(diǎn)。盡管他們的研究?jī)H限于

25、本論文的個(gè)別方面，但個(gè)別觀點(diǎn)無(wú)疑對(duì)我的論文寫(xiě)作提供了諸多啟示和參考。</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]王小霞.論人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量[M].科技資訊,2006.NO.18. </p><p>　　[2]蔣蓉.對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題的思考[M].財(cái)經(jīng)縱橫，2006.7. </p>

26、;<p>　　[3]劉仲文.人力資源會(huì)計(jì)[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2002.</p><p>　　[4]張文賢.人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[J].立信會(huì)計(jì)出版社，2004，（4）.</p><p>　　[5]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).人力資源會(huì)計(jì)專(zhuān)題[J].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003，（5）.</p><p>　　[6]弗蘭霍爾茨[美].人力資源管理會(huì)計(jì)[J].

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28、t;p>　　[10]諶新民，劉善敏.人力資源會(huì)計(jì)[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2002. </p><p>　　[11]李燕蓉.淺談人力資源成本[J].鐵道工程學(xué)報(bào)，2006.7(4).</p><p>　　[12]韓海文,孫志梅.人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量[M].經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2006，（8）. </p><p>　　[13]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).人力資源會(huì)計(jì)專(zhuān)題[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)

29、出版社,2002.</p><p>　　[14]劉明輝.走向二十一世紀(jì)的人力資源會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.</p><p>　　[15]陳今池.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2005.</p><p>　　[16]馮虹.現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2004.</p><p>　　[17]余毅,黃丹.淺

30、談人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量[M].法制與社會(huì)，2006.6.</p><p>　　[18]黃啟國(guó).試論人力資源會(huì)計(jì)[M].四川:財(cái)會(huì)月刊.2006,(8).</p><p>　　[19]蔡潔.談人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題[M].河南:科技資訊,2006,（3）.</p><p>　　[20]趙永強(qiáng),張潔梅.人力資源成本結(jié)構(gòu)和計(jì)量探析[M].市場(chǎng)周刊，2000,(4).&l

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