中國審計市場過度競爭研究.pdf

1、根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，市場結(jié)構(gòu)、市場行為和市場績效三者之間是相互聯(lián)系和相互作用的。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為，市場結(jié)構(gòu)在三者之間起著決定性作用，而新產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為，市場行為和市場績效起著主要和決定性作用，這兩種代表性觀點最終發(fā)展為產(chǎn)業(yè)組織理論中著名的結(jié)構(gòu)假說和效率假說。圍繞著這兩大假說產(chǎn)生了大量的實證研究文獻(xiàn)。 由于中國創(chuàng)建資本市場和審計市場的歷史不長，各項相關(guān)制度還很不完善，市場機(jī)制也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，而“有形之手”的作用其實也并不

2、明顯。究其實質(zhì)，乃是中國審計市場所存在的先天缺陷所致，即在社會主義市場經(jīng)濟(jì)處于初級階段的現(xiàn)實情況下，中國審計市場是一個集中度低、競爭強(qiáng)度大和市場績效低的過度競爭市場。現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織理論分別從市場結(jié)構(gòu)、市場行為和市場績效等方面指出了過度競爭的基本特征，聯(lián)系到審計市場，這為我們判斷審計市場是否陷入過度競爭提供了更多的維度。我們從中國審計市場結(jié)構(gòu)、市場行為和市場績效這三個維度對中國審計市場的過度競爭現(xiàn)象進(jìn)行了分析。 過度競爭理論是現(xiàn)代產(chǎn)

3、業(yè)組織理論中興起的一個新的研究領(lǐng)域。近年來，在中國受到經(jīng)濟(jì)學(xué)界和產(chǎn)業(yè)組織理論研究者的關(guān)注，并產(chǎn)生了較為豐富的研究成果?，F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織理論主要從市場結(jié)構(gòu)、競爭主體的市場行為和市場績效等方面來研究過度競爭現(xiàn)象，這為我們能夠運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論多維度多視角審視和考察中國審計市場可能存在的過度競爭現(xiàn)象提供了理論基礎(chǔ)和研究方法。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程和產(chǎn)業(yè)組織理論，在市場發(fā)展的初期，往往市場結(jié)構(gòu)起著基礎(chǔ)性和決定性作用。因此，中國審計市場上，在市場結(jié)構(gòu)、

4、市場行為和市場績效三者相互聯(lián)系、相互作用的關(guān)系中，市場結(jié)構(gòu)應(yīng)該起著重要的基礎(chǔ)性和決定性作用。為此，我們根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論和SCP研究框架對中國審計市場結(jié)構(gòu)、市場行為和市場績效進(jìn)行了分析，結(jié)論證明了我們的觀點，即由于中國存在不合理的分散型市場結(jié)構(gòu)(集中度低、競爭強(qiáng)度大等)，從而產(chǎn)生了不合理的過度競爭行為(低價攬業(yè)和審計意見購買等)，導(dǎo)致審計市場績效低下(缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率和審計質(zhì)量較低等)。因此，無論從市場結(jié)構(gòu)或市場行為和市場績效來看，中國審

5、計市場都是一個過度競爭的市場。 為了克服中國審計市場的過度競爭現(xiàn)象，我們認(rèn)為，寡頭壟斷型市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)越性能夠解決過度競爭問題，由此提出了建立寡頭壟斷型市場所應(yīng)采取的措施。 本論文包括以下幾個方面內(nèi)容： 首先是導(dǎo)論。導(dǎo)論主要是對研究問題的緣起、研究路徑和整體構(gòu)思做一個簡單和概括性陳述。 第1章對中國審計市場過度競爭研究的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了論述。主要是對產(chǎn)業(yè)組織理論中與本論文最為相關(guān)、也是產(chǎn)業(yè)組織理論中最為核心的

6、部分，即對市場結(jié)構(gòu)劃分、SCP分析框架、產(chǎn)業(yè)組織理論研究方法等做一介紹和分析，在此基礎(chǔ)上對過度競爭的定義和特征進(jìn)行了分析與論述，并對審計市場過度競爭現(xiàn)象的表現(xiàn)形式進(jìn)行了歸納，以期為后面的研究奠定堅實的理論和方法論基礎(chǔ)。 第2章主要是從市場集中度指標(biāo)的角度對中國審計市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行了深入分析。統(tǒng)計分析的結(jié)果表明，中國審計市場是一個集中度很低的分散競爭型市場結(jié)構(gòu)，這種市場結(jié)構(gòu)也是過度競爭市場典型的結(jié)構(gòu)性特征。我們認(rèn)為，這種分散競爭型市場

7、結(jié)構(gòu)可能會導(dǎo)致產(chǎn)生過度競爭的市場行為和較低的市場績效。為此，接下來各章將探討在目前這種市場結(jié)構(gòu)形態(tài)下，分析中國審計市場行為和市場績效方面所存在的過度競爭現(xiàn)象。 第3章對中國審計市場過度競爭行為之—低價攬業(yè)行為進(jìn)行了分析。低價攬客行為是過度競爭行為的典型表現(xiàn)形式之一。在過度競爭的情況下，各會計師事務(wù)所為了生存與發(fā)展，將會采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄位蛐袨閬碚袛埧蛻簟Ｓ捎谥袊鴮徲嬍袌鼋Y(jié)構(gòu)集中度低，競爭強(qiáng)度大，可能會導(dǎo)致產(chǎn)生低價攬業(yè)行為。統(tǒng)計

8、分析的結(jié)果證明了我們所提出的判斷，同時也從市場競爭行為的角度揭示了中國審計市場過度競爭現(xiàn)象。 第4章對中國審計市場上另外一種過度競爭行為，即審計意見購買進(jìn)行了分析。為了更深入地分析中國審計市場行為方面所存在的過度競爭現(xiàn)象，在本章，我們繼續(xù)就中國審計市場過度競爭行為進(jìn)行分析，即對審計意見購買行為進(jìn)行了分析。由于中國審計市場是一個分散競爭型市場結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為事務(wù)所眾多，規(guī)模小，業(yè)務(wù)品種單一，市場競爭強(qiáng)度大，供需結(jié)構(gòu)失衡。在此情形下

9、，審計客戶完全可以通過操縱審計收費或變更審計師施加壓力，來達(dá)到改善審計意見的目的。本章的統(tǒng)計分析結(jié)果表明，中國審計市場存在審計意見購買這一過度競爭行為。 第5章通過對會計師事務(wù)所規(guī)模報酬和效率的分析來考察中國審計市場績效。過度競爭的嚴(yán)重后果，首先是喪失規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率，導(dǎo)致資源配置效率下降。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)業(yè)組織理論，在低集中度的分散競爭型市場上，審計師可能會缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。此外，在過度競爭的情況下，將可能存在低價攬業(yè)和審計意

10、見購買行為。這樣的市場結(jié)構(gòu)和市場行為，將會導(dǎo)致規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率的喪失。由于中國審計市場存在過度競爭的市場結(jié)構(gòu)和相應(yīng)過度競爭行為，因此，會計師事務(wù)所的規(guī)模報酬和規(guī)模效率是不明顯的，甚至是邊際遞減的。統(tǒng)計分析的結(jié)果說明我們的判斷是正確的。 第6章主要從審計質(zhì)量視角來分析中國審計市場績效。由于過度競爭的市場結(jié)構(gòu)(即分散競爭型市場結(jié)構(gòu))和市場行為，必然會損害審計獨立性和審計質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。在過度競爭的市場結(jié)構(gòu)下，事務(wù)所眾多，規(guī)模

11、小，業(yè)務(wù)品種單一，市場競爭強(qiáng)度大，供需結(jié)構(gòu)失衡等，導(dǎo)致委托契約主體缺乏真實審計信息的需求。而審計師追求高質(zhì)量的審計報告，會增加審計成本、降低利潤。為此，在目前這種過度競爭的市場結(jié)構(gòu)形態(tài)和過度競爭的市場行為下，會計師事務(wù)所缺乏追求高質(zhì)量審計的動機(jī)。而低質(zhì)量審計將導(dǎo)致喪失引導(dǎo)資源合理配置的能力。在過度競爭的審計市場結(jié)構(gòu)形態(tài)和市場行為下，中國審計市場審計質(zhì)量的情況不容樂觀。統(tǒng)計分析的結(jié)果表明，中國審計市場審計質(zhì)量沒有達(dá)到應(yīng)有的水平。

12、第7章針對過度競爭問題提出了相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)組織政策建議。由于寡頭壟斷市場能夠提高審計市場效率、避免過度競爭，因此，建立寡頭壟斷審計市場是解決目前中國審計市場上存在的過度競爭問題的根本途徑。為此，本文提出了建立寡頭壟斷審計市場的一系列政策建議。 結(jié)束語部分主要包括結(jié)論、創(chuàng)新點及后續(xù)研究方向。 論文分別從審計市場結(jié)構(gòu)、市場行為和市場績效三個維度對中國審計市場的過度競爭現(xiàn)象進(jìn)行了深入分析，并得出了以下結(jié)論： 首先，中國審計

13、市場無論是從市場結(jié)構(gòu)、還是從市場行為或市場績效來看，中國審計市場都是一個過度競爭的市場。具體表現(xiàn)在： 第一，審計市場結(jié)構(gòu)方面：市場集中度低；市場進(jìn)入壁壘低；會計師事務(wù)所眾多；規(guī)模小，品種單一；競爭強(qiáng)度大。 第二，審計市場行為方面：在過度競爭的市場結(jié)構(gòu)形態(tài)下，價格競爭成為審計市場競爭的最主要手段，事務(wù)所普遍存在不顧職業(yè)團(tuán)結(jié)、在不能保證審計質(zhì)量的前提下降低審計收費的行為，即存在低價攬業(yè)行為；同時，由于市場結(jié)構(gòu)不合理與市場供需

14、失衡而導(dǎo)致產(chǎn)生了審計意見購買行為。 第三，審計市場績效方面：過度競爭的市場結(jié)構(gòu)和市場行為，其最直接的后果就是喪失規(guī)模經(jīng)濟(jì)和降低審計質(zhì)量。由于市場集中度低，事務(wù)所眾多，規(guī)模小，品種單一，競爭強(qiáng)度大，會計師事務(wù)所難以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。同時，由于過度競爭，事務(wù)所只能處于微利或獲得低于正常利潤水平的利潤；過低的審計收費和不規(guī)范的市場行為損害了審計獨立性，不能保證審計質(zhì)量，使得審計質(zhì)量未達(dá)到應(yīng)有水平。 其次，中國審計市場諸多

15、問題的產(chǎn)生，根源于中國審計市場是一個過度競爭的市場。而過度競爭問題的根源，則在于中國審計市場結(jié)構(gòu)的不合理，中國審計市場是一個分散競爭型市場。這種分散競爭型市場結(jié)構(gòu)對審計市場效率產(chǎn)生了嚴(yán)重不利影響。 最后，為了從根源上解決中國審計市場過度競爭問題，我們認(rèn)為，建立寡頭壟斷型市場結(jié)構(gòu)是優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)、克服過度競爭的根本途徑。本文提出了建立寡頭壟斷型市場的基本舉措和克服過度競爭的建議。 我們運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論，通過規(guī)范分析和實證研究

16、，終于透過中國審計市場林林總總的現(xiàn)象，看到了其內(nèi)在的本質(zhì)性問題。即中國審計市場是一個過度競爭的市場，其主要表現(xiàn)形式就是中國審計市場集中度低，會計師事務(wù)所眾多，規(guī)模小，缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)，供需結(jié)構(gòu)失衡，行業(yè)利潤率低，審計質(zhì)量不高，所有這些都需要相應(yīng)的行業(yè)政策措施來加以解決，以促進(jìn)競爭效率的提高，實現(xiàn)過度競爭向有效競爭的轉(zhuǎn)變。而目前最為緊迫和最為重要的措施就是要提高審計市場集中度，建立寡頭壟斷型審計市場結(jié)構(gòu)，做大做強(qiáng)中國會計師事務(wù)所，從

17、而避免過度競爭，提高審計質(zhì)量和市場競爭效率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，從根源上全面有效地解決中國審計市場所存在的深層次結(jié)構(gòu)性問題。 總體上，本論文的主要創(chuàng)新點有：其一，本文運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論及其SCP分析框架，系統(tǒng)深入地分析了中國審計市場的過度競爭問題。其二，從實證研究看，論文從市場結(jié)構(gòu)、市場行為和市場績效三個維度對中國審計市場過度競爭問題進(jìn)行了系列嚴(yán)密的實證分析，為本文主要論點和研究結(jié)論提供了強(qiáng)有力的支撐。其三，在傳統(tǒng)審計定價模型和相關(guān)