中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為研究——基于產(chǎn)業(yè)組織理論視角.pdf

1、對(duì)外部審計(jì)服務(wù)的需求源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)有助于降低企業(yè)的代理成本和提高資本市場(chǎng)配置效率。在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的今天，獨(dú)立的外部審計(jì)制度已成為證券市場(chǎng)必要的制度安排，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的基礎(chǔ)工程。從產(chǎn)業(yè)組織理論的角度來(lái)看，審計(jì)產(chǎn)品的供給者會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)行為是否合理，是評(píng)價(jià)審計(jì)市場(chǎng)是否具有績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的形成機(jī)理、表現(xiàn)形式及其對(duì)審計(jì)市場(chǎng)效率的影響對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)健康發(fā)展具有極其

2、重要的意義。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為不同市場(chǎng)結(jié)構(gòu)特征或規(guī)模大小的企業(yè)，具有不同的市場(chǎng)行為方式或行為特征，并對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度和資源的利用效率帶來(lái)不同的影響。新產(chǎn)業(yè)組織理論則強(qiáng)調(diào)潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)廠(chǎng)商行為的影響，由于市場(chǎng)中存在潛在的進(jìn)入威脅，在位廠(chǎng)商為了能在市場(chǎng)中生存并發(fā)展下去，只有努力降低產(chǎn)品成本，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新等，從而在改變市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的同時(shí)也改變了市場(chǎng)的運(yùn)行績(jī)效。本文針對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行理論與經(jīng)驗(yàn)研究，從產(chǎn)業(yè)組織理論與企業(yè)資源基礎(chǔ)觀(guān)視角，對(duì)審

3、計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行為的形成機(jī)理和市場(chǎng)績(jī)效進(jìn)行了探討，指出事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)行為受政府管制政策、外部制度誘因的影響，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取何種競(jìng)爭(zhēng)行為取決于自身?yè)碛匈Y源狀況，即資源決定能力，能力決定行為。 本文共分五個(gè)部分： 第一部分為緒論。主要是對(duì)本文的研究背景和研究動(dòng)機(jī)進(jìn)行了說(shuō)明，對(duì)相關(guān)的概念進(jìn)行界定，并在回顧國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，提出本文的研究?jī)?nèi)容、創(chuàng)新之處和完成本文研究采用的方法與技術(shù)路線(xiàn)。 第二部分為審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的

4、理論分析（第二章、第三章）。本文首先分析了審計(jì)市場(chǎng)的特征和我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特殊性，指出審計(jì)市場(chǎng)中存在著大量的交易成本，是一個(gè)信息不完備和不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)，審計(jì)服務(wù)的供給者是具有有限理性的經(jīng)濟(jì)人，審計(jì)產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共物品屬性且產(chǎn)品質(zhì)量不易觀(guān)察，產(chǎn)品具有異質(zhì)性，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)更體現(xiàn)出新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家市場(chǎng)的特殊性，政府在審計(jì)制度設(shè)計(jì)與變遷中扮演著主導(dǎo)角色。其次，本文進(jìn)一步剖析影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)行為的因素，并運(yùn)用新產(chǎn)業(yè)組織理論、企業(yè)資源基礎(chǔ)理

5、論對(duì)審計(jì)市場(chǎng)行為的形成機(jī)理進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出影響審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的外部因素是政府的管制政策、外部制度誘因與審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，內(nèi)部因素是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身?yè)碛腥肆Y源、品牌資源和客戶(hù)資源的多寡與優(yōu)劣。 第三部分對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)行為的實(shí)證考察（第四章、第五章、第六章和第七章）。本文研究的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)行為主要包括價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、事務(wù)所合并、報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)和資產(chǎn)專(zhuān)用性投資四種，通過(guò)對(duì)以上各種競(jìng)爭(zhēng)行為的考察目的是判斷我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中

6、是否存在低價(jià)攬業(yè)行為，事務(wù)所間合并的動(dòng)因是追求市場(chǎng)勢(shì)力，還是整合事務(wù)所資源，合并是否會(huì)產(chǎn)生壟斷，擁有不同資源的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)策略還是品牌競(jìng)爭(zhēng)策略，事務(wù)所是否通過(guò)專(zhuān)用性資產(chǎn)投資來(lái)獲得異質(zhì)性資源，實(shí)行審計(jì)服務(wù)的差異化。 第四部分是相關(guān)政策建議（第八章）。主要針對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在的問(wèn)題，本文提出促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)行為有效性的相關(guān)對(duì)策，即：政府應(yīng)推進(jìn)公平的產(chǎn)業(yè)政策，放開(kāi)審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格管制，消除事務(wù)所合并中的政策性壁壘，加大對(duì)報(bào)

7、告競(jìng)爭(zhēng)行為的監(jiān)管力度，提高事務(wù)所的合謀成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重核心資源培育，不斷獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 本文的特色和創(chuàng)新之處著重體現(xiàn)在三個(gè)方面： （1）研究視角創(chuàng)新。目前國(guó)內(nèi)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)行為的研究以?xún)r(jià)格行為為主，主要探討審計(jì)收費(fèi)的影響因素及審計(jì)收費(fèi)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，同時(shí)也有學(xué)者對(duì)事務(wù)所的合并、報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)和資產(chǎn)專(zhuān)用性投資行為進(jìn)行零星的研究，但總體上對(duì)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的研究缺乏系統(tǒng)性，故得出的研究結(jié)論對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的解釋力不足。目前

8、，從產(chǎn)業(yè)組織理論來(lái)研究審計(jì)市場(chǎng)的文獻(xiàn)不多，運(yùn)用企業(yè)資源基礎(chǔ)觀(guān)分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)行為更是難得一見(jiàn)。本文從產(chǎn)業(yè)組織理論和企業(yè)資源基礎(chǔ)觀(guān)視角來(lái)研究我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行為，也是對(duì)現(xiàn)代社會(huì)科學(xué)理論綜合化發(fā)展的一種探索，也有利于進(jìn)一步豐富已有產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、審計(jì)學(xué)的研究成果。 （2）觀(guān)點(diǎn)創(chuàng)新。本文認(rèn)為政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管的重點(diǎn)不應(yīng)在于市場(chǎng)集中度的高低，而是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)行為是否利于審計(jì)質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并行為應(yīng)優(yōu)先考慮整

9、合資源（人力資源、品牌資源和客戶(hù)資源），這樣才能提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。政府的責(zé)任是引導(dǎo)事務(wù)所合并，而不是強(qiáng)制性改善審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重異質(zhì)性資源的培育與獲得，這樣才能實(shí)施其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿的競(jìng)爭(zhēng)策略，利用產(chǎn)品差異化獲得審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)和提高市場(chǎng)占有率。 （3）構(gòu)建了判斷審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為有效性的標(biāo)準(zhǔn)。判斷事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)行為的有效性應(yīng)從市場(chǎng)和事務(wù)所兩方面的績(jī)效入手，市場(chǎng)方面強(qiáng)調(diào)的是事務(wù)所所的競(jìng)爭(zhēng)行為是否有利于審計(jì)質(zhì)量的提高，事務(wù)

10、所方面則是其競(jìng)爭(zhēng)行為能否擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為此，本文構(gòu)建了判斷審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為有效性的標(biāo)準(zhǔn)，具體為：①審計(jì)收費(fèi)能反映審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平在彌補(bǔ)審計(jì)成本和預(yù)期損失與訴訟成本后能夠?yàn)槭聞?wù)所帶來(lái)正常水平的利潤(rùn)，審計(jì)市場(chǎng)中不存在“低價(jià)攬業(yè)”妨礙審計(jì)獨(dú)立性的行為；②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并行為應(yīng)有利于獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，但不會(huì)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)構(gòu)成壟斷，妨礙競(jìng)爭(zhēng)；③市場(chǎng)透明度高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)間的合謀成本很高，市場(chǎng)不存在報(bào)告競(jìng)爭(zhēng)行為；④