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文檔簡介
1、盈余管理是國外20世紀(jì)80年代后期興起的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域。對(duì)盈余管理的研究有助于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,減少會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量,改善公司治理。國內(nèi)外很多學(xué)者從盈余管理的動(dòng)機(jī)、公司治理、內(nèi)幕交易等方面對(duì)其定義、性質(zhì)進(jìn)行了研究。上市公司盈余管理的目的是為了完成或超過市場對(duì)它的盈利預(yù)期或風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng),達(dá)到其預(yù)期的管理目的或私有利益。同時(shí),會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量作為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解上市公司財(cái)務(wù)狀況的一種手段,也日益受到會(huì)計(jì)學(xué)者們的關(guān)注,
2、因?yàn)闀?huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量在一定程度上能反映上市公司盈余管理行為的存在性,有助于縮小公司管理者與報(bào)告使用者的信息不對(duì)稱,防范盈余管理的負(fù)面效應(yīng),本文也就試圖通過上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的相關(guān)性來分析盈余管理行為,揭示上市公司盈余管理下的會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的外在表現(xiàn)形式。 論文共分為五大部分: 第一部分是前言。主要是對(duì)國內(nèi)外有關(guān)盈余管理及會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的研究綜述。西方學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究已經(jīng)進(jìn)行了20多年,國內(nèi)學(xué)者在
3、西方研究的帶動(dòng)下也有了很大的突破,但是目前對(duì)于盈余管理是否屬欺詐行為至今尚無統(tǒng)一認(rèn)識(shí),由此本文對(duì)盈余管理給出了自己的定義,即盈余管理是企業(yè)為達(dá)到一定的私有利益而對(duì)其財(cái)務(wù)處理進(jìn)行有意操縱的行為。從表面上看盈余管理具有一定的合法性,但是當(dāng)上市公司有意的對(duì)其會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整時(shí)往往會(huì)使得公司的盈余信息披露質(zhì)量低下,影響投資者的判斷,誘導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策。 第二部分是盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響分析。主要研究了上市公司盈余管理
4、對(duì)于會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響。分別從盈余管理的涵義、動(dòng)機(jī)、手段及其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度彈性空間下對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響進(jìn)行分析。 第三部分是本文的核心部分,即上市公司盈余管理和會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的相關(guān)性實(shí)證分析,本文選取的樣本對(duì)象主要是我國上市公司中的制造行業(yè),從中國證監(jiān)會(huì)公布的上市公司制造行業(yè)的數(shù)據(jù)來看,截至2005年末,滬深兩市共有制造業(yè)上市公司792家,其數(shù)量占整個(gè)上市公司總數(shù)的59.5%,具有很強(qiáng)的代表性。本文的計(jì)量模型分
5、為兩個(gè)步驟,即行業(yè)模型與修正的Jones模型相結(jié)合的方法。 第四部分是對(duì)計(jì)量模型的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果及分析,主要是對(duì)第二個(gè)模型的分析,包括模型中解釋變量的相關(guān)性分析,各變量的描述性統(tǒng)計(jì),模型的擬合優(yōu)度、F檢驗(yàn)值以及解釋變量與被解釋變量之間的相關(guān)性分析。 第五部分是研究發(fā)現(xiàn)及啟示。從計(jì)量模型的相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn):公司盈利能力越強(qiáng)、財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)胶?、?fù)債經(jīng)營程度越低,投資者的期望程度越高(同時(shí)滿足),其操控性應(yīng)計(jì)利潤越高。另外,有過證券交
6、易所公開譴責(zé)的上市公司其操控性應(yīng)計(jì)利潤越明顯,即在證券市場上財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露是減輕投資者與上市公司之間信息不對(duì)稱的兩種手段。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在進(jìn)行投資決策之前,一方面要留意財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo),另一方面,要注意證券交易所的公開譴責(zé)通告。從而防范盈余管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。最后,本文給出了一些相關(guān)建議,包括:加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的認(rèn)知能力、完善會(huì)計(jì)盈余信息披露體系、加強(qiáng)管理當(dāng)局的職業(yè)道德建設(shè),這些建議的立足點(diǎn)是希望可以縮小上市公司與報(bào)告使用者
7、之間的信息不對(duì)稱。從而使投資者能夠放心地使用財(cái)務(wù)報(bào)告,作出正確的投資決策。 本文的研究貢獻(xiàn)在于以下兩個(gè)方面: (1)將行業(yè)模型與修正的Jones模型相結(jié)合計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)利潤,這種相結(jié)合的方式有利于操控性應(yīng)計(jì)利潤計(jì)量的準(zhǔn)確性。因?yàn)樵谔囟ㄐ袠I(yè)中先利用行業(yè)模型選擇出沒有盈余管理動(dòng)機(jī)的上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,得出非操控性應(yīng)計(jì)利潤的計(jì)量模型,再對(duì)整個(gè)行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行擬合,有利于減少不同行業(yè)出現(xiàn)的誤差。 (2)在上市公司盈余管理
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