對(duì)東北高速分立審計(jì)案例的分析與探討

1、1對(duì)東北高速分立審計(jì)案例的分析與探討對(duì)東北高速分立審計(jì)案例的分析與探討作者：北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所周民東北高速分立作為國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的一項(xiàng)創(chuàng)舉，不可避免地具有高度的復(fù)雜性、敏感性和創(chuàng)新性，在我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中具有里程碑式的意義。對(duì)于參與其中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，無(wú)異也是面臨著一個(gè)全新的課題，很多問(wèn)題不僅無(wú)先例可循，而且相關(guān)的法規(guī)依據(jù)也不健全。在整個(gè)分立過(guò)程中，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所最直接相關(guān)的工作不僅包括審計(jì)問(wèn)題（其中包括驗(yàn)資問(wèn)題）、而且不可避

2、免地涉及到會(huì)計(jì)問(wèn)題、稅收問(wèn)題和法律問(wèn)題等各個(gè)方面，這就對(duì)參與其中的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求。本人有幸擔(dān)任本次分立審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題有比較深切的體會(huì)，現(xiàn)將這些體會(huì)寫(xiě)出來(lái)，與各位同仁共勉。第一部分：審計(jì)篇第一部分：審計(jì)篇就分立審計(jì)而言，首先是要明確現(xiàn)有的法律法規(guī)依據(jù)有哪些，其次是要明確整個(gè)分立過(guò)程需要完成哪些審計(jì)工作，需要提供哪些鑒證意見(jiàn)、需要提供哪些相關(guān)服務(wù)，并在此基礎(chǔ)上計(jì)劃和實(shí)施工作，明確審計(jì)的

3、目的、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)過(guò)程中需要溝通的事項(xiàng)、對(duì)審計(jì)程序的特殊考慮等。在審計(jì)報(bào)告階段，需要考慮如何對(duì)備考報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，如何對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告，如何出具分立的驗(yàn)資報(bào)告等。以下對(duì)這些事項(xiàng)分別進(jìn)行說(shuō)明。一、分立審計(jì)的法律依據(jù)一、分立審計(jì)的法律依據(jù)由于當(dāng)前有關(guān)法律法規(guī)對(duì)于公司分立只是做了原則上的規(guī)定，而且相關(guān)的法規(guī)缺乏必要的銜接，使上市公司分立在實(shí)際操作中缺乏明確、具體的政策、法律依據(jù)。而如果要明確現(xiàn)階段上市公司分立審計(jì)應(yīng)該遵循

4、和參照的法律法規(guī)，首先就要對(duì)上市公司分立的性質(zhì)加以認(rèn)定。就分立（包括新設(shè)分立和派生分立）本身而言，可以理解為是企業(yè)合并的反向操作，因此在某種意義上可參照《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》及其配套的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號(hào)——上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)文件》等相關(guān)規(guī)定；同時(shí)，3表和合并利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?；鶞?zhǔn)日被分立上市公司的審計(jì)是整個(gè)分立過(guò)程所

5、有審計(jì)工作中最基本也是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，其原因就是該審計(jì)報(bào)告是基準(zhǔn)日東北高速及分立后的兩個(gè)新公司評(píng)估作價(jià)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是對(duì)被分立公司的資產(chǎn)、負(fù)債和損益在分立的兩個(gè)新公司之間進(jìn)行拆分的基礎(chǔ)。雖然分立的主體和對(duì)象只是東北高速單體的財(cái)務(wù)報(bào)表（即母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表），但基于對(duì)子公司投資價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的需要以及重大資產(chǎn)重組申報(bào)材料的要求，需要同時(shí)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果將分立定性為重大資產(chǎn)重組，按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則

6、第26號(hào)——上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)文件》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2008]13號(hào)）第六條和第十六條的相關(guān)規(guī)定，需要審計(jì)東北高速最近兩年一期的財(cái)務(wù)報(bào)告（之所以要審計(jì)“一期”，是因?yàn)?6號(hào)格式準(zhǔn)則第六條規(guī)定“上市公司披露的重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)中引用的經(jīng)審計(jì)的最近一期財(cái)務(wù)資料在財(cái)務(wù)報(bào)告截止日后6個(gè)月內(nèi)有效”）。但由于分立后的兩個(gè)新公司同時(shí)要符合IPO申報(bào)材料對(duì)報(bào)表審計(jì)的要求，按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)

7、明書(shū)》（證監(jiān)發(fā)行字[2006]5號(hào)）、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)――首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》（證監(jiān)發(fā)行字[2006]6號(hào)）以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》（2006年5月修訂稿）的要求，應(yīng)對(duì)東北高速三年一期的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，目的是為分立后兩個(gè)新公司三年一期的備考財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。與一般意義上的重大資產(chǎn)重組審計(jì)以及IPO審計(jì)不同，被分立的上市公司分立之前各年度的財(cái)務(wù)報(bào)表原本就經(jīng)過(guò)了具有證券

8、執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此在進(jìn)行基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，只需要對(duì)“一期”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但在向監(jiān)管部門(mén)申報(bào)材料時(shí)，需要明確是否應(yīng)當(dāng)參照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第10號(hào)――上市公司公開(kāi)發(fā)行證券申請(qǐng)文件》的規(guī)定，針對(duì)東北高速三年一期的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告（而不是分別提供各年度的審計(jì)報(bào)告）。由于自2007年1月1日起上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在上報(bào)材料時(shí)需要將東北高速2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行追