與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題

1、問題（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題）問題：如下文“背景”資料所述，A公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？背景：因2008年“5.12”大地震，根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，A公司20082010年3年免交企業(yè)所得稅。A公司2008、2009、2010年分別收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助300萬(wàn)元、100萬(wàn)元、2850萬(wàn)元，在收款當(dāng)年已作納稅調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。由于在免稅期，實(shí)際不需要繳納所得稅。這部分遞延收益從

2、2011年開始按10年分?jǐn)?。解答：?duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，一個(gè)基本原則是不能單獨(dú)考慮遞延收益是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的問題，而是要把遞延收益的余額從對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值中減去，得到調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，再以調(diào)整后資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相比較，確定暫時(shí)性差異是否存在及其金額，并就其暫時(shí)性差異事項(xiàng)在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件（可抵扣暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)將可產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

3、）的前提下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)所適用的稅率是預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回年度的實(shí)際執(zhí)行稅率。以下討論均假設(shè)可以滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》所規(guī)定的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般條件。在本案例中，需要判斷按照財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)文（2011年度后為財(cái)稅[2011]70號(hào)文）的規(guī)定，所涉及的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入。（1）如果既不是免稅收入也不是不征稅收入，即屬于常規(guī)的應(yīng)稅收入，則在以

4、后年度，與該補(bǔ)助款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊、攤銷等仍可稅前扣除，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其原始成本，但調(diào)整后賬面價(jià)值為原始成本減去遞延收益余額，所以調(diào)整后賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異。在滿足確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般條件的前提下，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)以后年度折舊期間的適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。盡管2008～2010三年內(nèi)的適用稅率為零，導(dǎo)致實(shí)際取得補(bǔ)助時(shí)并未納稅，但未來資產(chǎn)折舊時(shí)仍可享受到稅收抵免利益，所享受的抵免利益金額等于以后年度所計(jì)提的與

5、補(bǔ)助款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊部分乘以該折舊計(jì)提年度的實(shí)際適用稅率。（2）如果屬于不征稅收入，則按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文（2011年度及以后年度為財(cái)稅[2011]70號(hào)文）的規(guī)定，不征稅收入形成資產(chǎn)價(jià)值對(duì)應(yīng)的后續(xù)折舊、攤銷額不得在以后年度稅前扣除，即此時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與調(diào)整后賬面價(jià)值相等，就沒有遞延稅款影響。附件：1、財(cái)稅[2008]151號(hào)文財(cái)政部財(cái)稅（2008）151號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政

6、策問題的通知.pdf2、財(cái)稅[2009]87號(hào)文財(cái)稅（2009）87號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知.pdf3、財(cái)稅[2011]70號(hào)文財(cái)稅（2011）70號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知.pdf問題（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題）問題：如下文“背景”資料所述，A公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？背景：因2008年“5.12”大

7、地震，根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，A公司20082010年3年免交企業(yè)所得稅。A公司2008、2009、2010年分別收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助300萬(wàn)元、100萬(wàn)元、2850萬(wàn)元，在收款當(dāng)年已作納稅調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。由于在免稅期，實(shí)際不需要繳納所得稅。這部分遞延收益從2011年開始按10年分?jǐn)?。解答：?duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，一個(gè)基本原則是不能單獨(dú)考慮遞延收益是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的問題，而是要把遞延收益的余額從對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值中減去

8、，得到調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，再以調(diào)整后資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相比較，確定暫時(shí)性差異是否存在及其金額，并就其暫時(shí)性差異事項(xiàng)在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件（可抵扣暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)將可產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額）的前提下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)所適用的稅率是預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回年度的實(shí)際執(zhí)行稅率。以下討論均假設(shè)可以滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》所規(guī)定的確認(rèn)遞

9、延所得稅資產(chǎn)的一般條件。在本案例中，需要判斷按照財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)文（2011年度后為財(cái)稅[2011]70號(hào)文）的規(guī)定，所涉及的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入。（1）如果既不是免稅收入也不是不征稅收入，即屬于常規(guī)的應(yīng)稅收入，則在以后年度，與該補(bǔ)助款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊、攤銷等仍可稅前扣除，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其原始成本，但調(diào)整后賬面價(jià)值為原始成本減去遞延收益余額，所以調(diào)整后賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣

10、暫時(shí)性差異。在滿足確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般條件的前提下，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)以后年度折舊期間的適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。盡管2008～2010三年內(nèi)的適用稅率為零，導(dǎo)致實(shí)際取得補(bǔ)助時(shí)并未納稅，但未來資產(chǎn)折舊時(shí)仍可享受到稅收抵免利益，所享受的抵免利益金額等于以后年度所計(jì)提的與補(bǔ)助款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊部分乘以該折舊計(jì)提年度的實(shí)際適用稅率。（2）如果屬于不征稅收入，則按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文（2011年度及以后年度為財(cái)稅[2011]70號(hào)文）的規(guī)定

11、，不征稅收入形成資產(chǎn)價(jià)值對(duì)應(yīng)的后續(xù)折舊、攤銷額不得在以后年度稅前扣除，即此時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與調(diào)整后賬面價(jià)值相等，就沒有遞延稅款影響。附件：1、財(cái)稅[2008]151號(hào)文財(cái)政部財(cái)稅（2008）151號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知.pdf2、財(cái)稅[2009]87號(hào)文財(cái)稅（2009）87號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知.pdf3、財(cái)稅[2011]70號(hào)