遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理.pdf

1、2006年2月，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換與銜接過程中的問題和新準(zhǔn)則的實(shí)施效果受到各方的密切關(guān)注。新準(zhǔn)則有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理較之原有規(guī)定有重大改變，只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了一致，但卻沒有對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)提出嚴(yán)格限制條件。那么，管理層確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)所依賴的盈余預(yù)測(cè)是否合理?是否存在潛虧掛賬的情況?上市公司是否通過遞延所得稅資

2、產(chǎn)的確認(rèn)操高報(bào)告利潤(rùn)?這些問題成為本文研究的重點(diǎn)。 在此背景下，本文利用2006年和2007年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)上市公司遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的盈余預(yù)測(cè)依據(jù)、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的盈余預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的盈余管理動(dòng)機(jī)，以及應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理基礎(chǔ)上遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的增量作用等問題進(jìn)行了檢驗(yàn)。本研究發(fā)現(xiàn)，上市公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)所依據(jù)的盈余預(yù)測(cè)與其歷史盈余狀況密切相關(guān)；2006年遞延所得稅資產(chǎn)追溯確認(rèn)選擇，與其2007

3、年實(shí)際盈余結(jié)果具有較高的關(guān)聯(lián)性，但2006年發(fā)生虧損的上市公司的盈余預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度低；沒有發(fā)現(xiàn)存在薪酬激勵(lì)、債務(wù)約束的上市公司管理層通過遞延所得稅資產(chǎn)操高利潤(rùn)的證據(jù)；但研究結(jié)果表明，2006年新被ST的上市公司存在利用2006年追溯確認(rèn)的潛虧掛賬并造成公司“虛胖”的現(xiàn)象。同時(shí)，在采用總應(yīng)計(jì)項(xiàng)目檢測(cè)微利上市公司的盈余管理時(shí)，本研究沒有發(fā)現(xiàn)其遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)具有盈余管理增量作用；但對(duì)所有樣本盈利上市公司盈余管理進(jìn)行的檢測(cè)表明，盈利上市公司遞延