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1、2006年我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理有一項(xiàng)重要舉措——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的頒布,這標(biāo)志著我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)處理邁進(jìn)了一個(gè)新的里程碑,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際所得稅準(zhǔn)則的趨同?!敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第109號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)》都明確規(guī)定上市公司應(yīng)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這說(shuō)明資本市場(chǎng)的投資者出于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)戰(zhàn)略決策的需求,相比以前更加重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)成果。因?yàn)?,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目符合資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債內(nèi)涵的定義,
2、所以它們能更加體現(xiàn)出“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念。我國(guó)在CAS18-所得稅準(zhǔn)則(2006)中,增加了對(duì)遞延所得稅的確認(rèn),因此CAS18-所得稅準(zhǔn)則(2006)的實(shí)施,對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性會(huì)產(chǎn)生影響。
本文考慮遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)不同于企業(yè)的其他實(shí)物資產(chǎn)(負(fù)債),遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的確認(rèn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)(負(fù)債)的賬面價(jià)值存在虛擬成分。這是因?yàn)檫f延所得稅對(duì)應(yīng)的是企業(yè)未來(lái)未實(shí)現(xiàn)的收益和損失,是不能完全實(shí)現(xiàn),以及CAS18-所得稅準(zhǔn)
3、則(2006)中還規(guī)定,不得對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn),所以遞延所得稅能夠影響企業(yè)未來(lái)的納稅情況,本文將這種虛擬成分看作是遞延所得稅的遞延性的具體表現(xiàn)。
本文從理論上研究分析遞延所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性時(shí),先是從以前研究學(xué)者的基礎(chǔ)上進(jìn)行學(xué)習(xí),總結(jié)已有的研究成果,進(jìn)而提出自己的研究問題。所以本文著重強(qiáng)調(diào)在考慮遞延所得稅的遞延性后,遞延所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性發(fā)生的變化,并分行業(yè)進(jìn)行驗(yàn)證。
本文以O(shè)hlson(1995)的價(jià)格模型
4、為基礎(chǔ),利用STATA.12.0軟件進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),選定2007-2012年的滬深A(yù)股的上市公司作為研究樣本,檢驗(yàn)了遞延所得稅會(huì)計(jì)信息能夠?qū)善倍▋r(jià)做出的貢獻(xiàn)。
結(jié)果發(fā)現(xiàn):(1)凈遞延所得稅資產(chǎn)具有價(jià)值相關(guān)性;(2)遞延所得稅的遞延性會(huì)降低凈遞延所得稅資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性;(3)遞延所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性程度會(huì)因行業(yè)的不同而不同;(4)遞延所得稅的遞延性影響其價(jià)值相關(guān)性的程度會(huì)因行業(yè)的不同而不同。
研究結(jié)果表明:披露遞
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