銷售與收款循環(huán)的特性

1、14銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性根據財務報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產負債表項目主要包括應收票據、應收賬款、預收賬款、應交稅費、其他應付款；所涉及的利潤表項目主要包括主營業(yè)務收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務利潤（包括其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本）等。銷售與收款循環(huán)的審計，通常可以相對獨立于其他業(yè)務循環(huán)單獨進行，但這不等于說銷售與收款循環(huán)的審計是孤立的。審計重要性概念要求注冊會計師在審計時必須綜合

2、考慮財務報表各項目的性質及其相互關系，即注冊會計師在最終判斷被審計單位財務報表是否公允反映時，必須綜合考慮審計發(fā)現(xiàn)的各業(yè)務循環(huán)的錯誤對財務報表產生的影響。因此，即使在單獨執(zhí)行銷售與收款循環(huán)的審計時，注冊會計師仍然應經常地將該循環(huán)與其他循環(huán)的審計情況結合起來加以考慮。銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分內容：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務活動。一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄在內部控制制度比較健全的

3、企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務通常需要使用很多憑證和會計記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種：（一）顧客訂貨單（一）顧客訂貨單顧客訂貨單即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂貨單等方式接受訂貨，取得顧客訂貨單。（二）銷售單（二）銷售單銷售單是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂貨單有關資料的憑證，作為銷售方內部處理顧客訂貨單的依據。（三）發(fā)

4、運憑證（三）發(fā)運憑證發(fā)運憑證即在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關內容的憑據。發(fā)運憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可用作向顧客開票收款的依據。（四）銷售發(fā)票（四）銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運費和保險費的價格、開票日期、付款條件等內容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會計賬簿中登記銷售業(yè)務的基本憑證。（五）商品價目表（

5、五）商品價目表商品價目表是列示已經授權批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。（六）貸項通知單（六）貸項通知單貸項通知單是一種用來表示由于銷貨退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來說明應收賬款的增加，而是用來說明應收賬款的減少。（七）應收賬款明細賬（七）應收賬款明細賬應收賬款明細賬是用來記錄每個顧客各項賒銷、現(xiàn)金收入、銷貨退回及折讓的明細34客的已授權的信用額度來進行的。信

6、用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，即將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應合理劃分工作職責，以切實避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。企業(yè)應對每個新顧客進行信用調查，包括獲取信用評審機構對顧客信用等級的評定報告。無論批準賒銷與否，都要求被授權的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。設計信用批準控制的目的是

7、為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款凈額的“估價或分攤”認定有關。（三）按銷售單供貨（三）按銷售單供貨企業(yè)管理當局通常要求商品倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨。設立這項制程序的目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準銷售單的一聯(lián)通常應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據。（四）按銷售單裝運貨物（四）按銷售單裝運貨物將按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免裝運職員在

8、未經授權的情況下裝運產品。此外，裝運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售單，并且，所提取商品的內容與銷售單一致。裝運憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制。按序歸檔的裝運憑證通常由裝運部門保管。裝運憑證提供了商品確實已裝運的證據，因此，它是證實銷貨交易“存在或發(fā)生”認定的另一種形式的憑據。而定期檢查以確定在編制的每張裝運憑證后均已附有相應的銷售發(fā)票，則有助于保證銷貨交易“完整

9、性”認定的正確性。（五）向顧客開具賬單（五）向顧客開具賬單開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：（1）是否對所有裝運的貨物都開具了賬單（即“完整性”認定問題）（2）是否只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交易（即“存在或發(fā)生”認定問題）（3）是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單（即“估價或分攤”認定問題）為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，

10、應設立以下的控制程序：1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單。2.應依據已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票。3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。4.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易的銷售發(fā)票的正確性。因此，這些控制與銷貨交易的“存在或發(fā)生”、“完整性”以及“估價或分攤”認定有關。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保