9銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例

1、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例案例 案例 1審計(jì)人員李宏審查某電扇廠 2008 年應(yīng)收帳款帳戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)明細(xì)帳戶(hù)有異常情況。其中（1）市宏達(dá)商場(chǎng)明細(xì)帳，2008 年 12 月 31 日借方余額 80000 元，本年無(wú)發(fā)生額。經(jīng)查，此款是 2006 年宏達(dá)商場(chǎng)向該電扇廠購(gòu)電扇發(fā)生的貨款。 （2）市水泥廠明細(xì)帳，1999 年 12 月 31 日貸方余額 75000 元，本年無(wú)發(fā)生額。經(jīng)查，2007 年 12 月 31 日

2、仍為貸方余額 75000 元。討論方案： 討論方案：（1）宏達(dá)商場(chǎng)明細(xì)帳中可能存在什么問(wèn)題，并提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)。（2）市水泥廠明細(xì)帳中可能存在什么問(wèn)題，如何進(jìn)一步審查此款的真實(shí)性？（3）市水泥廠明細(xì)帳中如果存在舞弊，如何審查并進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整？案例 案例 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶(hù)時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）有一筆會(huì)計(jì)分錄為借：應(yīng)收帳款 65000貸：應(yīng)付工資 65000（2）該年 12 月 31 日銷(xiāo)售產(chǎn)品 3

3、000 臺(tái)，以應(yīng)收帳款 600，000 元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉(cāng)庫(kù)中沒(méi)有這么多產(chǎn)品。（3）12 月 20 日 565 號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款——A 公司 800，000貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 800，000轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。問(wèn)題： 問(wèn)題：（1）該企業(yè)可能存在什么問(wèn)題？（2）王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？案例 案例 3審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，該企業(yè)應(yīng)收帳款帳戶(hù)有 100 戶(hù)，除有 10 戶(hù)應(yīng)收帳款每戶(hù)超過(guò)

4、 10 萬(wàn)元以上外，其余 90 戶(hù)都在 5 萬(wàn)元左右。審計(jì)人員首先對(duì)應(yīng)收帳款內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)各控制點(diǎn)均有良好的控制。問(wèn)題： 問(wèn)題：1． 請(qǐng)確定函證的范圍和對(duì)象，并說(shuō)明理由2． 起草一份肯定式詢(xún)證函3． 假定回函全部收到，但復(fù)函中有六戶(hù)提出如下意見(jiàn)：（1）無(wú)法復(fù)核（2）所欠余額 20000 元已于當(dāng)年 12 月 25 日支付（3）大體一致（4）經(jīng)查，12 月 30 日第 456 號(hào)發(fā)票（金額為 25000 元）系目的地交

5、貨，本公司收貨日期是此年 1 月 5 日，因此詢(xún)證函所稱(chēng) 12 月 30 日欠款之事與事實(shí)不符（5）本公司曾于 10 月份預(yù)付款 7500 元，足以抵付對(duì)帳單所列兩張發(fā)票的金額 5000元（6）所購(gòu)貨物從未收到交貨，本公司收貨日期為 12 月 7 日，因此詢(xún)證函所稱(chēng) 11 月 30 日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。 （5）本公司曾于 10 月份預(yù)付貨款 7500 元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額5000 元。 （6）所購(gòu)貨物從未收到

6、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)顧客復(fù)函中提出的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？案例 案例 81998 年 11 月 20 日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布了對(duì)成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紅光實(shí)業(yè)” ）管理部門(mén)、負(fù)責(zé)該公司上市前審計(jì)及盈利預(yù)測(cè)審核的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估所、證券承銷(xiāo)商、以及相關(guān)的其他信息中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行的行政處罰決定。以懲罰他們?cè)谠摴旧鲜羞^(guò)程中頒布虛假會(huì)計(jì)信息所犯的錯(cuò)誤。紅光實(shí)業(yè)公司在上市過(guò)程中，沒(méi)有在其財(cái)務(wù)報(bào)表中披露真實(shí)的財(cái)

7、務(wù)信息。在上市前三年中，紅光實(shí)業(yè)已實(shí)現(xiàn)巨額虧損。如 1996 年實(shí)際虧損金額為 1 億多元，1997 年上半年虧損 6 500 萬(wàn)元。即使在上市后的 1997 年，全年實(shí)際虧損為 2．2 億元，而不是其報(bào)表上披露的 1．9 億元。但是，為了能得到上市資格，紅光實(shí)業(yè)在股票發(fā)行上市的申報(bào)材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將 1996 年實(shí)際虧損 1 億多元，虛報(bào)為盈利 5 400 萬(wàn)元。從已揭露的違規(guī)賬務(wù)處理

8、來(lái)看，紅光實(shí)業(yè)主要采取了虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存的方法來(lái)掩蓋虛盈實(shí)虧的真相。對(duì)于這種在企業(yè)界已沿用近 70 年的假賬手法，審計(jì)界早已有所防備。遠(yuǎn)在 1938 年，美國(guó)的羅賓遜藥材公司就是通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、虛構(gòu)應(yīng)收賬款以及虛構(gòu)存貨而成為美國(guó)證券界轟動(dòng)一時(shí)詐騙案。為此，當(dāng)美國(guó)在 1947 年創(chuàng)建公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首當(dāng)其沖的就是必須對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢(xún)證，必須對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。否則的話，就不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)?，這兩種審計(jì)程序是揭露虛構(gòu)

9、銷(xiāo)售收入及虛假存貨的最有效的方法。而且，這兩種程序亦成為世界各國(guó)審計(jì)界最為重視的方法之二。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也將這兩種審計(jì)程序列為檢查報(bào)表的法定方法。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核上市公司前 3 年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，運(yùn)用了這兩個(gè)程序的話，就不可能出現(xiàn)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、存貨以及應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。至少，不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)如此巨額的虛假利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核前 3 年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在程序上存在過(guò)失，以至于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)，不能給報(bào)表使用者提供一個(gè)合理保證。對(duì)

10、此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難辭其咎的。其次，在從盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與 1997 年年度報(bào)告數(shù)據(jù)的對(duì)比中可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致盈利預(yù)測(cè)與實(shí)際完成業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大差異的主要項(xiàng)目是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)成本” 。原先預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 59 326 萬(wàn)元，但實(shí)際完成額為 27 066 萬(wàn)元，實(shí)際完成額僅為預(yù)計(jì)額的 45.62％。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)成本卻并未按比例的下降，實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)額基本持平（實(shí)際發(fā)生額為 36 476 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)額為 39 184 萬(wàn)元） 。也就是說(shuō)

11、，收入與預(yù)計(jì)數(shù)相比減少了一半多，而成本卻并沒(méi)有減少，這樣的話，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)自然與預(yù)計(jì)數(shù)產(chǎn)生很大的差異，進(jìn)而導(dǎo)致“凈利潤(rùn)”預(yù)計(jì)數(shù) 7 055 萬(wàn)元與實(shí)際完成數(shù)一 19840 萬(wàn)元的重大出入。對(duì)于近 2 億元的虧損， “紅光實(shí)業(yè)”在事后的解釋是存在兩方面主要原因。其－，行業(yè)內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)使公司處于非常不利的位置。由于近幾年電視機(jī)大幅度降價(jià)，作為整機(jī)的基礎(chǔ)元器件生產(chǎn)廠也遭受了巨大沖擊，公司主導(dǎo)產(chǎn)品售價(jià)大幅下跌，1997 年同 1996 年相比

12、， 44cm 的黑白顯像管售價(jià)下跌 51％，彩管玻殼售價(jià)下跌 33％，跌價(jià)損失巨大。其二，公司產(chǎn)品成本卻在加大。公司彩管玻殼屏爐和錐爐于 1990 年 12 月底點(diǎn)火投產(chǎn)，原設(shè)計(jì)壽命為 5 年，到 1995 年 12 月底滿(mǎn)期，滿(mǎn)期后，公司對(duì)爐子進(jìn)行了“熱修”并獲得成功（所謂“熱修” ，就是邊生產(chǎn)，邊檢修；與之對(duì)應(yīng)的是“冷修” ，即停產(chǎn)檢修） ，公司由此相信自己有足夠的技術(shù)實(shí)力和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)不斷熱修保證爐子維持正常生產(chǎn)狀態(tài)并再安全持