現(xiàn)金流量表中不涉及現(xiàn)金收支活動(dòng)的披露

1、在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要求反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的信息。主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)等。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。本文試對這些活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中的披露作些探討。一、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是債務(wù)重組的一種方式，目的是以清償債務(wù)實(shí)現(xiàn)籌資。債務(wù)是指過去的交易事項(xiàng)形成的在以后年份會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債。債務(wù)轉(zhuǎn)為資

2、本方式履行債務(wù)清償并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出。企業(yè)通過債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，實(shí)現(xiàn)了資本的籌集，然而該資本的籌集同樣沒有發(fā)生現(xiàn)金流入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為資本。應(yīng)付賬款一般是沒有利息的，其債務(wù)賬面價(jià)值一般為應(yīng)付賬款賬面余額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與股份的面值總額(或股權(quán)份額)的差額確認(rèn)為資本公積，同時(shí)按應(yīng)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)銷債務(wù)。在編

3、制現(xiàn)金流量表時(shí)，以被清償之債務(wù)的應(yīng)付賬款賬面余額，作為填列該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目金額的披露。應(yīng)付票據(jù)如果是不帶息票據(jù)，如同應(yīng)付賬款的處理。如果是帶息票據(jù)，一般應(yīng)于期末計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入應(yīng)付票據(jù)期末余額；若為到期一次性還本付息票據(jù)，則應(yīng)于到期還本付息時(shí)一次計(jì)算應(yīng)付利息，未到期日應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值為該票面面值。應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)于清償債務(wù)日計(jì)算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份

4、面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與股份的面值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，同時(shí)按應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。債務(wù)人在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)以被清償之應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值，作為披露該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額。應(yīng)付債券是公司為籌集資金以發(fā)行債券方式而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。公司發(fā)行債券分為溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行。其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，即為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間應(yīng)按一定方法攤銷，公司發(fā)行債券還應(yīng)按期計(jì)

5、提利息。因此。應(yīng)付債券的賬面價(jià)值包括債券面值、債券溢價(jià)或折價(jià)、應(yīng)付利息的數(shù)額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償應(yīng)付債券，應(yīng)予清償日攤銷應(yīng)予攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)算應(yīng)付利息，確定清償日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，以清償日應(yīng)付債券賬面價(jià)值扣減債權(quán)人享有的股份面值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，按照應(yīng)付債券賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。在現(xiàn)金流量表中披露的該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額，應(yīng)

6、為清償日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。二、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是公司發(fā)行的可以在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券，這種債券既有債務(wù)的性質(zhì)，又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份之前如同一般應(yīng)付債券。由于可轉(zhuǎn)換公司債券在一定時(shí)期(一般為卜5年)后可以轉(zhuǎn)換為股份，因此在可轉(zhuǎn)換公司債券到期前的一年內(nèi)，可能會(huì)因?yàn)閭钟腥说倪x擇而改變其性質(zhì)。對于可轉(zhuǎn)換公司債券于一年內(nèi)到期轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，發(fā)行公司應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的

7、債券利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，從而確定轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值，在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，根據(jù)我國的規(guī)定。按照可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。因此，對一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券在現(xiàn)金流量表披露時(shí)，應(yīng)以可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份面值(或股權(quán)份額)的金額予以披露。三、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是承租人通過融資租賃的形式，在承擔(dān)一筆債務(wù)的同時(shí)取得一項(xiàng)資產(chǎn)的融資活動(dòng)。融資租入固定資產(chǎn)在取得資產(chǎn)時(shí)并沒有發(fā)

8、生現(xiàn)金流出，而是在以后期間發(fā)生現(xiàn)金流出以清償債務(wù)。在融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，承租人一方面以最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款確認(rèn)一項(xiàng)債務(wù)，另一方面以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，將確認(rèn)的債務(wù)與資產(chǎn)兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃期間，隨著租金的支付，債務(wù)也隨之減少，至租賃期滿，依據(jù)租賃合同對租賃資產(chǎn)的處理方式，租賃負(fù)債的余額只剩下優(yōu)惠購買價(jià)或擔(dān)保余值?？梢?，融資租入

9、固定資產(chǎn)項(xiàng)目從租賃開始日起至租賃期滿，都存在一筆租賃負(fù)債——因融資租入固定資產(chǎn)形成的當(dāng)期未發(fā)生現(xiàn)金收入的債務(wù)。因此，對融資租入固定資產(chǎn)項(xiàng)目在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)以長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款賬戶的期末余額予以披露。(作者單位：安徽省霍邱縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局)29萬方數(shù)據(jù)在編制觀念流景點(diǎn)時(shí)，要求反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收久的投資和籌資活動(dòng)的信息o主要有:債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入商定資產(chǎn)等。這些投資和

10、籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收義，但對以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。本文試對這些活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中的披露作些探討O…、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是債務(wù)重組的一種方式，同的足以清償債務(wù)實(shí)現(xiàn)籌資。債務(wù)是指過去的交易事項(xiàng)形成的在以后年份會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式履行債務(wù)清償并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出。企業(yè)通過債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，實(shí)現(xiàn)了資本的籌集，然而該資本的籌集同樣沒有發(fā)生現(xiàn)金流入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付35援和應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為資本。應(yīng)付

11、賬款一般是沒有利息的，其債務(wù)賬面價(jià)值一般為應(yīng)付賬款賬面余額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按債權(quán)人放棄債權(quán)而等有股份的i值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與股份的面值總額i或股權(quán)份額)的j巨額確認(rèn)為資本公積，同時(shí)按應(yīng)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)銷債務(wù)。在編制現(xiàn)金流量f表時(shí)，以被清償之債務(wù)的應(yīng)付賬款賬份余額，作為填列該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目金額的披露。應(yīng)付鼻息據(jù)如果是不帶怠羔棟，如同應(yīng)付賬款的處理。如采是帶息票據(jù)，一般應(yīng)子期末計(jì)提應(yīng)付利

12、息，計(jì)入應(yīng)付票據(jù)期末余額若為到期一次性還本付息票據(jù)，則應(yīng)予到期還本付息時(shí)一次計(jì)算應(yīng)付利息，未到期日應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值為該祟畫面值。應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)予清償債務(wù)日計(jì)算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)挺的利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與股份的面值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，同時(shí)接應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。債務(wù)人在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，

13、應(yīng)以被清償之應(yīng)付蔡振賬面價(jià)值，作為披露該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額。應(yīng)付債券是公司為籌集資金以發(fā)行債券方式而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。公司發(fā)行債券分為溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，即為債券滋價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間應(yīng)按一定方法攤銷，公司發(fā)行債券還應(yīng)按期計(jì)提利息。因此，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值包括債券i俄、債券滋價(jià)或折價(jià)、應(yīng)付利息的數(shù)額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式膏、償應(yīng)付債券，應(yīng)予i青償日攤銷應(yīng)予攤銷的債券滋價(jià)或折價(jià)，計(jì)算應(yīng)付利息，

14、確定清償日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，將債權(quán)人放棄債權(quán)而字有的股份i位總額確認(rèn)且是本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，以清償日應(yīng)付債券賬面價(jià)值扣減債權(quán)人享有的股份面值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，按照應(yīng)付債券賬面價(jià)值拎銷債務(wù)。在現(xiàn)金流受農(nóng)中披露的該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額，應(yīng)為清償日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。二、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是公司發(fā)行的可以在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券，這種債券既有債務(wù)的性質(zhì)，又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。

15、公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份之前如同一般應(yīng)付債券。由于可轉(zhuǎn)換公司債券在一定時(shí)期(一般為35年)后可以轉(zhuǎn)換為股份，因此在可轉(zhuǎn)換公司債券到期前的一年內(nèi)，可能會(huì)因?yàn)閭钟腥说倪x擇而改變其性質(zhì)。對于可轉(zhuǎn)換公司債券于一年內(nèi)到1期轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，發(fā)行公司應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的債券利息，攤銷滋價(jià)或折價(jià)，從而確定轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值，在r轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，根據(jù)我國的規(guī)定，按照可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。

16、因此，對一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券在現(xiàn)金流量表披露時(shí)，應(yīng)以可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份面值(或股權(quán)份額)的金額予以披露。三、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是承租人通過融資租賃的形式，在承擔(dān)…筆債務(wù)的同時(shí)取得一項(xiàng)資產(chǎn)的融資活動(dòng)。融資租入周定資產(chǎn)在取得資產(chǎn)時(shí)并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，而是在以后期間發(fā)生現(xiàn)金流出以清償債務(wù)。在融資租入周定資產(chǎn)時(shí)，承租人一方面以最低租贊付款額作為長期應(yīng)付款確認(rèn)一項(xiàng)債務(wù)，另一方面以租賃開始日租賃資產(chǎn)J.f，賬

17、面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)位兩者中的較低者，作為和入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，將確認(rèn)的債務(wù)與資產(chǎn)兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃期間，隨著租金的支付，債務(wù)也隨之減少，.f.租賃期滿，依據(jù)租賃合同對租賃資產(chǎn)的處授方式，租賃負(fù)債的余額只剩下優(yōu)怠購買價(jià)或擔(dān)保余位?？梢?，融資租入周定資產(chǎn)項(xiàng)閔從租賃開始日起.f.租賃期滿，都存在一筆租賃負(fù)債……一因融資租入固定資產(chǎn)形成的當(dāng)期未發(fā)生現(xiàn)金收入的債務(wù)。因此，對融資租入固定資產(chǎn)項(xiàng)目在編制現(xiàn)金流

18、量表時(shí)，應(yīng)以長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租貸款賬戶的期末余額予以披露。(作者單位:安徽省霍邱縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局)29在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要求反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的信息。主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)等。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。本文試對這些活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中的披露作些探討。一、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是債務(wù)重組的一種方式

19、，目的是以清償債務(wù)實(shí)現(xiàn)籌資。債務(wù)是指過去的交易事項(xiàng)形成的在以后年份會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式履行債務(wù)清償并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出。企業(yè)通過債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，實(shí)現(xiàn)了資本的籌集，然而該資本的籌集同樣沒有發(fā)生現(xiàn)金流入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為資本。應(yīng)付賬款一般是沒有利息的，其債務(wù)賬面價(jià)值一般為應(yīng)付賬款賬面余額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)

20、付賬款賬面價(jià)值與股份的面值總額(或股權(quán)份額)的差額確認(rèn)為資本公積，同時(shí)按應(yīng)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)銷債務(wù)。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，以被清償之債務(wù)的應(yīng)付賬款賬面余額，作為填列該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目金額的披露。應(yīng)付票據(jù)如果是不帶息票據(jù)，如同應(yīng)付賬款的處理。如果是帶息票據(jù)，一般應(yīng)于期末計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入應(yīng)付票據(jù)期末余額；若為到期一次性還本付息票據(jù)，則應(yīng)于到期還本付息時(shí)一次計(jì)算應(yīng)付利息，未到期日應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值為該票面面值。應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)于清償債務(wù)

21、日計(jì)算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與股份的面值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，同時(shí)按應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。債務(wù)人在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)以被清償之應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值，作為披露該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額。應(yīng)付債券是公司為籌集資金以發(fā)行債券方式而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。公司發(fā)行債券分為溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行。其債券發(fā)行價(jià)

22、格總額與債券面值總額的差額，即為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間應(yīng)按一定方法攤銷，公司發(fā)行債券還應(yīng)按期計(jì)提利息。因此。應(yīng)付債券的賬面價(jià)值包括債券面值、債券溢價(jià)或折價(jià)、應(yīng)付利息的數(shù)額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償應(yīng)付債券，應(yīng)予清償日攤銷應(yīng)予攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)算應(yīng)付利息，確定清償日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，以清償日應(yīng)付債券賬面價(jià)值扣減債權(quán)人享有的股份面值總額(或股權(quán)份額)

23、的差額，確認(rèn)為資本公積，按照應(yīng)付債券賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。在現(xiàn)金流量表中披露的該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額，應(yīng)為清償日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。二、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是公司發(fā)行的可以在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券，這種債券既有債務(wù)的性質(zhì)，又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份之前如同一般應(yīng)付債券。由于可轉(zhuǎn)換公司債券在一定時(shí)期(一般為卜5年)后可以轉(zhuǎn)換為股份，因此在可轉(zhuǎn)換公司債券到期前的一年內(nèi)，可能會(huì)因?yàn)閭?/p>

24、券持有人的選擇而改變其性質(zhì)。對于可轉(zhuǎn)換公司債券于一年內(nèi)到期轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，發(fā)行公司應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的債券利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，從而確定轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值，在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，根據(jù)我國的規(guī)定。按照可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。因此，對一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券在現(xiàn)金流量表披露時(shí)，應(yīng)以可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份面值(或股權(quán)份額)的金額予以披露。三、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是承租

25、人通過融資租賃的形式，在承擔(dān)一筆債務(wù)的同時(shí)取得一項(xiàng)資產(chǎn)的融資活動(dòng)。融資租入固定資產(chǎn)在取得資產(chǎn)時(shí)并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，而是在以后期間發(fā)生現(xiàn)金流出以清償債務(wù)。在融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，承租人一方面以最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款確認(rèn)一項(xiàng)債務(wù)，另一方面以租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，將確認(rèn)的債務(wù)與資產(chǎn)兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃期間，隨著租金的支付，債務(wù)也隨之減少，

26、至租賃期滿，依據(jù)租賃合同對租賃資產(chǎn)的處理方式，租賃負(fù)債的余額只剩下優(yōu)惠購買價(jià)或擔(dān)保余值。可見，融資租入固定資產(chǎn)項(xiàng)目從租賃開始日起至租賃期滿，都存在一筆租賃負(fù)債——因融資租入固定資產(chǎn)形成的當(dāng)期未發(fā)生現(xiàn)金收入的債務(wù)。因此，對融資租入固定資產(chǎn)項(xiàng)目在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)以長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款賬戶的期末余額予以披露。(作者單位：安徽省霍邱縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局)29萬方數(shù)據(jù)在編制觀念流景點(diǎn)時(shí)，要求反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收久的

27、投資和籌資活動(dòng)的信息o主要有:債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入商定資產(chǎn)等。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收義，但對以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。本文試對這些活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中的披露作些探討O…、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是債務(wù)重組的一種方式，同的足以清償債務(wù)實(shí)現(xiàn)籌資。債務(wù)是指過去的交易事項(xiàng)形成的在以后年份會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的負(fù)債。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式履行債務(wù)清償并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出。企業(yè)通過債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，實(shí)現(xiàn)了資本的籌集，

28、然而該資本的籌集同樣沒有發(fā)生現(xiàn)金流入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付35援和應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為資本。應(yīng)付賬款一般是沒有利息的，其債務(wù)賬面價(jià)值一般為應(yīng)付賬款賬面余額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按債權(quán)人放棄債權(quán)而等有股份的i值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與股份的面值總額i或股權(quán)份額)的j巨額確認(rèn)為資本公積，同時(shí)按應(yīng)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)銷債務(wù)。在編制現(xiàn)金流量f表時(shí)，以被清償之債務(wù)的應(yīng)付賬款賬份余額，作為填列該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

29、項(xiàng)目金額的披露。應(yīng)付鼻息據(jù)如果是不帶怠羔棟，如同應(yīng)付賬款的處理。如采是帶息票據(jù)，一般應(yīng)子期末計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入應(yīng)付票據(jù)期末余額若為到期一次性還本付息票據(jù)，則應(yīng)予到期還本付息時(shí)一次計(jì)算應(yīng)付利息，未到期日應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值為該祟畫面值。應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)予清償債務(wù)日計(jì)算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)挺的利息計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)股本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與股份的面

30、值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，同時(shí)接應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。債務(wù)人在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)以被清償之應(yīng)付蔡振賬面價(jià)值，作為披露該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額。應(yīng)付債券是公司為籌集資金以發(fā)行債券方式而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。公司發(fā)行債券分為溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，即為債券滋價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間應(yīng)按一定方法攤銷，公司發(fā)行債券還應(yīng)按期計(jì)提利息。因此，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值包括債券i俄、債券滋價(jià)或折價(jià)、應(yīng)付利息的

31、數(shù)額。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式膏、償應(yīng)付債券，應(yīng)予i青償日攤銷應(yīng)予攤銷的債券滋價(jià)或折價(jià)，計(jì)算應(yīng)付利息，確定清償日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，將債權(quán)人放棄債權(quán)而字有的股份i位總額確認(rèn)且是本(或股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本)，以清償日應(yīng)付債券賬面價(jià)值扣減債權(quán)人享有的股份面值總額(或股權(quán)份額)的差額，確認(rèn)為資本公積，按照應(yīng)付債券賬面價(jià)值拎銷債務(wù)。在現(xiàn)金流受農(nóng)中披露的該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本項(xiàng)目的金額，應(yīng)為清償日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。二、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換

32、公司債券是公司發(fā)行的可以在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券，這種債券既有債務(wù)的性質(zhì)，又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份之前如同一般應(yīng)付債券。由于可轉(zhuǎn)換公司債券在一定時(shí)期(一般為35年)后可以轉(zhuǎn)換為股份，因此在可轉(zhuǎn)換公司債券到期前的一年內(nèi)，可能會(huì)因?yàn)閭钟腥说倪x擇而改變其性質(zhì)。對于可轉(zhuǎn)換公司債券于一年內(nèi)到1期轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，發(fā)行公司應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的債券利息，攤銷滋價(jià)或折價(jià)，從而確定轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值

33、，在r轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，根據(jù)我國的規(guī)定，按照可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。因此，對一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券在現(xiàn)金流量表披露時(shí)，應(yīng)以可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份面值(或股權(quán)份額)的金額予以披露。三、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是承租人通過融資租賃的形式，在承擔(dān)…筆債務(wù)的同時(shí)取得一項(xiàng)資產(chǎn)的融資活動(dòng)。融資租入周定資產(chǎn)在取得資產(chǎn)時(shí)并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，而是在以后期間發(fā)生現(xiàn)金流出以清償債務(wù)。在融資租入周定

34、資產(chǎn)時(shí)，承租人一方面以最低租贊付款額作為長期應(yīng)付款確認(rèn)一項(xiàng)債務(wù)，另一方面以租賃開始日租賃資產(chǎn)J.f，賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)位兩者中的較低者，作為和入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，將確認(rèn)的債務(wù)與資產(chǎn)兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃期間，隨著租金的支付，債務(wù)也隨之減少，.f.租賃期滿，依據(jù)租賃合同對租賃資產(chǎn)的處授方式，租賃負(fù)債的余額只剩下優(yōu)怠購買價(jià)或擔(dān)保余位?？梢?，融資租入周定資產(chǎn)項(xiàng)閔從租賃開始日起.f.租賃期滿，都存在一筆租