人力資源會計理論述評

1、財會贏審計㈣裾狂國礅0蕊自瞪人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。它是會計學科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學與會計學相互滲透形成的新型會計理論。一大批會計學者堅持不懈地研究，其研究內(nèi)容主要集中在以下領(lǐng)域：人力資源會計的基本理論框架與理論基礎(chǔ)：人力資源成本會計：人力資源價值會計；我國人力資源會計理論體系設(shè)計。一、人力資源會計研究的高潮時期1999年關(guān)于“人力資源會計理論與方法”的一個研討會在首都

2、經(jīng)濟貿(mào)易大學召開，把對人力資源會計的研究推向高潮。關(guān)于人力資源會計的文章非常多，這其中也存在著良莠不齊的現(xiàn)象。劉大賢教授對我國人力資源會計研究中存在的問題提出了一些十分中肯的看法，指出了研究中存在的七大問題：介紹性論文較多，獨創(chuàng)性研究成果較少；單兵作戰(zhàn)多，有組織研究少；闡述必要性多，研究可行性少；人力資源會計理論述評口文／孫文娟過分強調(diào)人力資源會計在管理中的作用；過分強調(diào)人力資源投資資本化的意義；過分渲染傳統(tǒng)會計沒有恰當?shù)挠嬃亢蛨蟾嫒肆?/p>

3、資源的經(jīng)濟價值；忽視了人力資源會計的科學性和適用性。李世聰教授在2008年1月號下(總第337期)萬方數(shù)據(jù)物力資產(chǎn)人力資源投資(人力資本)人力資產(chǎn)債極^權(quán)益(負債)勞動者權(quán)益所有者權(quán)益(二)劉仲文：以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價值會計。提出了三種人力資本參與企業(yè)分配的形式：1、以勞力股的形式參與企業(yè)分配；2、以職工股的形式參與企業(yè)分配：3、以生產(chǎn)者權(quán)益股的形式參與企業(yè)分配劉仲文教授的觀點是，生產(chǎn)者剩余是人力資源創(chuàng)造的增值部分，包括用于職

4、工集體福利和用于擴大再生產(chǎn)兩部分。其中，用于職工集體福利部分相當于企業(yè)公益金，這部分不能用于職工分紅，也不能用于擴大再生產(chǎn)；而用于擴大再生產(chǎn)的部分，實際上屬于生產(chǎn)者剩余。生產(chǎn)者剩余相當于生產(chǎn)者對企業(yè)的投資，屬于生產(chǎn)者的權(quán)益，生產(chǎn)者應該享有對其的要求權(quán)。(三)張文賢：人力資源會計的制度設(shè)計。張文賢教授在人力資源會計制度設(shè)計所包含的內(nèi)容上，提出了“8個w”。即，what：什么是人力資源會計Why：為什么要建立人力資源會計V％o：由誰來開發(fā)人

5、力資源會計骶en：何時開始動手Where：從何處入手Which：哪些是人力資源成本W(wǎng)heel：推行人力資源會計的原動力Whim：人力資源會計的奇想、創(chuàng)新。根據(jù)以上8個方面的內(nèi)容，張文賢教授詳細地進行了人力資源會計的制度設(shè)計(四)李世聰：人力資源價值會計的計量方法——。當期價值理論”。李世聰教授提出了“當期實現(xiàn)價值’，這個新概念，創(chuàng)建了當期價值理論當期實現(xiàn)價值人力資本當期投入價值人力資本當期已實現(xiàn)的價值人力資源當期實現(xiàn)價值的核算內(nèi)容：一是

6、人力資源投入成本的核算；二是人力資源產(chǎn)出價值的核算。簡單地說，就是對人力資源投入量和產(chǎn)出量的核算。包括：人力資產(chǎn)成本會計和人力資產(chǎn)權(quán)益會計。l、人力資產(chǎn)成本會計中成本的項目有以下幾個：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本。2、人力資產(chǎn)權(quán)益會計——人力資源新增價值的計量。李世聰教授提出將企業(yè)人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造的營業(yè)利潤和投資收益之和，通過與調(diào)整后的人力資產(chǎn)占總資產(chǎn)投資比例相乘而得到人力資產(chǎn)所占的份額，從而求出人力資產(chǎn)創(chuàng)造的新增價

7、值。同時，李世聰教授提出，由于人力資產(chǎn)價值反映于整個財務會計體系中，所以新的會計平衡式應為：資產(chǎn)負債勞動所有者權(quán)益投資所有者權(quán)益三、人力資源會計的幾大難題(一)人力資源的確認問題是否把人力資源看作是一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵。傳統(tǒng)觀點認為，人力資源不同于會計上的資產(chǎn)，它帶有極大的不確定性，對其也難以用貨幣計量，不能完全被企業(yè)控制。另外，將人的價值金額化，也有損于人的尊嚴。與此相反，張惠忠教授認為，人力資源是企業(yè)能夠控制和利用

8、、能夠用貨幣計量并能為企業(yè)帶來預期收益的資源，其符合資產(chǎn)的定義，因而可以將其確認為資產(chǎn)。關(guān)于人力資源的具體屬性：有的學者認為可以將其確認為無形資產(chǎn)；有的學者則認為人力資源依賴于人而存在，不同于無形資產(chǎn)的獨立性，不可以同時被不同的企業(yè)占有和使用，因而有別于有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應將其單獨確認為一項人力資產(chǎn)。(二)人力資源的計量問題。人力資源會計發(fā)展困境的直接原因就是人力資源資產(chǎn)的計量困難。無論哪種計量方法，最終還是回落到某一時點和某個場景下

9、人力資源資產(chǎn)計量這一難點上，并未有實質(zhì)性的突破，人力資源價值計量無論用市場價值、工資補償、其他各種估計方法(商譽、評分、回歸)均存在較大的缺陷。(三)人力資源的攤銷問題。與傳統(tǒng)會計一樣，企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的是為了給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的流入，隨著資產(chǎn)的使用與消耗，資產(chǎn)的價值逐漸地轉(zhuǎn)移為企業(yè)產(chǎn)品的成本和期間費用。例如，原材料隨著各部門的領(lǐng)用轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本和期間費用，領(lǐng)用材料的計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法等。再如，固定資產(chǎn)隨著時間的推移

10、會發(fā)生有形損耗和無形損耗，會計上采用計提折舊的方法逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本和期間費用中，具體采用的方財會赫審計艄乃琵6鈾口盱●1％鞋法有平均年限法、加速折舊法等。無形資產(chǎn)同樣也得在一定的期間內(nèi)攤銷。而人力資源“資產(chǎn)”則具有與上述一般資產(chǎn)不同的特殊性：一方面人力資源的價值在于其主體蘊涵的知識、技能的時效性，因此隨著時間的流逝，其價值逐漸減小，所以要進行恰當?shù)臄備N；另一方面人力資源的價值也可以因其主體蘊涵的知識技能的提高而增加。如果人力資源的主

11、體被動或主動實現(xiàn)了“千中學”，那么人力資源的價值可能出現(xiàn)上升趨勢。基于上面兩方面的考慮，不僅人力資源作為一項資產(chǎn)的計量有困難，而且對于應采取什么樣的方法進行攤銷以及推銷期間的確定，也是影響實務操作的一個障礙。(四)人力資源在會計報表中的列報問題。關(guān)于人力資源應如何在會計報表中進行列報，很多模式都僅在資產(chǎn)負債表中列示幾個數(shù)字，這自然遠遠不能滿足決策需要。特別是在一般的觀念中，完整的信息須在會計三大報表中均得以體現(xiàn)，同時人們也希望從這三大報

12、表中獲取相應的人力資源信息，僅在資產(chǎn)負債表中列示幾個數(shù)字的做法只會導致信息供給不足。倘若人力資源會計報告僅體現(xiàn)于資產(chǎn)負債表，那么從某種意義上講，人力資源會計就沒有存在的必要。因為企業(yè)完全可以在報表附注中披露員工的學歷、職稱等非貨幣信息，以代替表內(nèi)的數(shù)字，這樣做不僅成本小，而且提供的信息也具有相關(guān)性。所以，為了證明其存在的意義，人力資源會計必須主動提供更多的信息，如人力資產(chǎn)創(chuàng)造的收益和現(xiàn)金流量。針對這個問題，一些研究者重新設(shè)計了損益表，試

13、圖單獨列示人力資產(chǎn)的收益和費用。這種動機是好的，但是其難度是可想而知的：企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量是由人力和物力共同作用的產(chǎn)物，從理論上講是無法區(qū)分出人力資產(chǎn)所創(chuàng)造的收益和現(xiàn)金流量的于是人力資源會計的報告似乎陷入了兩難困境：理論上應在三大報表中披露相關(guān)信息，但現(xiàn)實中又無法提供全面的信息。我認為，四大難題中最亟待解決的就是人力資源確認問題，如果連是否確認為資產(chǎn)、確認為何種資產(chǎn)都無法解決，更別提之后的計量、攤銷和列報問題了■‘合作經(jīng)濟與科技200