我國稅收追征期制度研究.pdf

1、在稅收征管工作中，納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳、少繳稅款的情況頻發(fā)，稅務(wù)機關(guān)需要行使追征權(quán)追繳稅款。這一過程既涉及行政權(quán)力行使的規(guī)范，又涉及到行政權(quán)力處分公民財產(chǎn)權(quán)，因此，稅收追征期制度是稅收征管制度的重要組成部分，其制度的完善十分必要且意義重大。但通觀我國的稅收追征期制度現(xiàn)狀，法律立法薄弱:稅法體系中，關(guān)于它的規(guī)定，目前僅有一條法律和三條行政法規(guī)，亟待完善?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨l規(guī)定了在三種情形下對追征期期限的適用;《稅收征收管理

2、法實施細(xì)則》第八十一條、八十二條解釋了上述第五十二條中規(guī)定的情形，第八十三條規(guī)定了追征期的起算時間。立法的薄弱，直接影響到行政執(zhí)法環(huán)節(jié)的模糊混亂，以及司法裁判環(huán)節(jié)的適用困難，諸多爭議和問題產(chǎn)生?？傊F(xiàn)行追征期制度的法律規(guī)定，讓其應(yīng)有的功能和價值未能充分發(fā)揮。2015年，我國大力推行稅收征管改革，對追征期制度的完善也有了較大的嘗試。主要體現(xiàn)在《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》(2015)的第六章和第七章，相關(guān)條款建議雖未能通過，但

3、具有重大指導(dǎo)、借鑒意義。本文借著我國目前大力推行稅收征管改革的良機，結(jié)合近段時期實務(wù)中的案例，對稅收追征期這一亟待完善的制度，進(jìn)行較為深入的理論探尋和實踐分析，以期為其進(jìn)一步完善提出有益的建議。
　　第一章通過典型案例的介紹，折射出我國稅收追征期制度存在的法律問題。經(jīng)過對兩個案例進(jìn)行梳理，歸納出我國追征期制度存在的問題和不足有:追征期起算點規(guī)范不明，司法裁判時標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一;追征期制度是否適用中斷、中止之情形的規(guī)定，目前尚屬空白，導(dǎo)致

4、追征行政執(zhí)法混亂;追征期制度適用情形規(guī)范不周延，存在“無法可依”的現(xiàn)象;追征期期限長短的規(guī)定缺少理論支撐，學(xué)界爭議頗大。
　　第二章對稅收追征期制度的基本理論和發(fā)展變革進(jìn)行梳理和探討。首先，我國追征期制度的是指對欠繳稅款的追繳期限。對于稅收追征期所屬的類別，一直存在核定期間和征收期間的爭議，通過對比，再結(jié)合法律規(guī)定、征收程序和追征期制度特征等分析，我國稅收追征期應(yīng)屬稅收核定期間，對應(yīng)稅款核定程序，這為分析追征期的性質(zhì)和論述其法律特

5、征奠定了基礎(chǔ);其次，確定追征期的性質(zhì)時，因追征期制度調(diào)整的是稅款追征程序中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的法律關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)享有稅款追征權(quán)，納稅人負(fù)有依法納稅的義務(wù)，故借鑒了民法中“債”的概念，先對追征期制度所調(diào)整的稅收之債進(jìn)行定性。相關(guān)理論學(xué)說主要有“稅收權(quán)力說”和“稅收債權(quán)債務(wù)說”，采納“稅收債權(quán)債務(wù)說”，稅收之債為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系;第三，根據(jù)稅收程序法和現(xiàn)代稅法制度的價值觀，“稅收債權(quán)債務(wù)說”更符合追征期制度的法律價值，即規(guī)范限制追證

6、權(quán)力行使、保障納稅公民合法權(quán)利。因此，對于追征期性質(zhì)的確定，在除斥期間和消滅時效之間，根據(jù)稅“收債權(quán)債務(wù)說”，借鑒國際上成熟的稅法體系中對追征期制度的規(guī)定，追征期制度應(yīng)定性為消滅時效;最后，稅收追征期制度通過合理定性，基本確定了其指導(dǎo)理論。
　　第三章對稅收征管改革背景下，我國稅收追征期制度的問題進(jìn)行剖析和提出完善建議。我國追征期制度當(dāng)前狀況的形成，有稅收立法、司法裁判和稅務(wù)執(zhí)法三個方面的原因，這些原因正是我國稅收追征期制度完善所

7、要反思、克服的問題。在征管改革背景下，2015年我國對追征期制度的改革完善做出嘗試，主要是《稅收征收管理法修訂草案》(2015)中的條款，大范圍修訂了追征期制度，整理分析這些條款措施，發(fā)現(xiàn)其優(yōu)點和不足，有利于把握追征期制度改革完善的正確方向。此外，稅收法定原則等稅法基本原則應(yīng)貫穿于所有的完善建議中，起指導(dǎo)和規(guī)范作用。完善建議應(yīng)從理論構(gòu)建和實踐操作兩個角度考慮，且實施起來應(yīng)分步驟、分層次。
　　本文的創(chuàng)新之處在于，對于稅收追征期制度