我國稅收擔保法律制度研究.pdf

1、稅收擔保制度是稅法借鑒民事?lián)Ｖ贫冉⒍鴣淼?，是公法借鑒私法的典型代表，對保障國家稅收債權(quán)及納稅人、其他當事人的合法權(quán)益有重要作用，已被現(xiàn)代各國普遍采用，作為一項特別擔保制度，它同時兼具公私兩種屬性。
　　我國自1986年首次提出納稅擔保這一概念到2005年出臺《納稅擔保試行辦法》以來，稅收擔保制度得到了不斷的發(fā)展和完善，但不可否認的是，與稅法的其他制度相比較，學界對稅收擔保制度的研究還比較少。近年來，稅法的修訂也正在積極準備中，

2、2015年國務(wù)院法制辦就《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》公開征求社會意見，以適應(yīng)財稅體制改革的要求。在此環(huán)境下，稅收擔保制度作為稅法普遍采用的一項制度，也應(yīng)與時俱進，為實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化作出準備和努力。
　　鑒于此，從探究稅收擔保制度的基本理論著手，對稅收擔保的法律性質(zhì)進行辨析，在分析學界三種不同觀點的基礎(chǔ)上提出對于稅收擔保的性質(zhì)，不能“非公即私”，應(yīng)承認其“公私兼濟”的特點，并在此基礎(chǔ)上認識到應(yīng)“以私法屬性為基礎(chǔ)，以公法目的為優(yōu)

3、先”。
　　目前為止，我國稅收擔保制度存在三個方面的問題。首先是根源性問題，不能準確認識稅收擔保的法律性質(zhì)是導(dǎo)致對該制度的理解存在偏差的根源，也在某種程度上影響了我國稅收擔保制度的立法和實踐；其次是制度設(shè)計存在缺陷，主要表現(xiàn)在稅收擔保適用范圍較窄、對擔保人資格限定過高、擔保方式不完備、沒有擔保無效及變更的規(guī)定、擔保人和稅務(wù)機關(guān)相關(guān)權(quán)利規(guī)定不明確；最后是實務(wù)操作中存在問題，雖然立法對稅收保全前的納稅擔保、離境清稅的納稅擔保以及行政復(fù)

4、議前的稅收擔保都有所規(guī)定，但是實務(wù)中遇到的一些問題現(xiàn)行立法仍無法很好的解決。
　　從適用情形、種類及實現(xiàn)方式三個方面對域外稅收擔保的相關(guān)規(guī)定進行研究和分析，發(fā)現(xiàn)域外稅收擔保在立法上具有一些特點，即適用情形更加豐富、保證金擔保靈活性更高、保證人范圍較寬、允許合理變更或替換擔保、稅務(wù)機關(guān)對稅收保證人無強制執(zhí)行權(quán)、規(guī)定有財團抵押制度等，這很值得我國思考和借鑒。我國要完善稅收擔保制度，就要在三個方面做出努力，首先要解決該制度的定位問題，即