上市公司內部控制缺陷披露及整改對審計定價的影響——以滬深兩市A股上市公司為例.pdf

1、我國的內部控制信息披露制度改革始于2006年《上交所內控指引》和《深交所內控指引》的頒布，這兩項制度的出臺意味著我國的內部控制信息披露制度開始在性質上發(fā)生了改變，開始從自愿性披露轉變?yōu)閺娭菩耘??！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》于2008年推出，其中規(guī)定企業(yè)應公布內自身的內部控制自評報告，并且可以聘請專業(yè)的機構對自身的內部控制進行評價?！镀髽I(yè)內部控制配套指引》于2010年出臺，其強制性的要求國內的大型上市公司必須要嚴格按照要求披露內部控制信息并

2、且開展內部控制審計工作。《配套指引》中也指出，企業(yè)要將內部控制自評報告與內部控制審計報告同步披露。2012年財政部會同銀監(jiān)會共同出臺了針對主板類上市公司的《上市公司分批分類執(zhí)行內部控制規(guī)范》，我國滬深兩市A股上市公司內部控制審計強制執(zhí)行制度的實施時間得以明確。至此，我國內部控制信息披露制度完成了由自愿性披露向強制性披露的轉變。
　　2004年，PCAOB，即美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公布了2號審計準則，該準則指出，發(fā)生財務報告重大

3、錯報的公司往往都伴隨著內部控制缺陷。內部控制作為防止上市公司發(fā)生財務報告重大錯報的內部保障，如果其存在缺陷，那么上市公司往往就會存在比較大的錯報風險。因此，為了將審計風險控制到一個合理范圍，注冊會計師對于一些自身內部控制能力不足的上市公司進行審計時就會嚴格控制審計工作，投入更多的審計資源，從而造成審計成本的增加。此外，由于審計固有限制的存在，注冊會計師必然會要求更高的風險溢價?？梢?，審計定價的高低會受到上市公司自身內部控制狀況的影響。上

4、市公司內部控制狀況會反映在其披露的內部控制自評報告和內部控制審計報告中。因此內部控制缺陷披露及整改會成為影響審計定價的重要因素。
　　本文采用了規(guī)范研究與實證研究相結合的方法，在進行了相關文獻綜述和理論闡述的基礎上，以我國內部控制信息強制性披露得以實施的2012年為起點，選取2012-2015四年的滬深兩市A股上市公司作為樣本，在充分考慮我國獨有的地區(qū)經濟水平、“四大”等自身實際狀況后，深入研究上市公司的內部控制信息披露情況，其中

5、包括是否進行了內部控制缺陷的披露，內部控制缺陷的種類和整改情況，往年企業(yè)內部缺陷的披露與審計定價的聯(lián)系等各個方面。最后取得了以下結論：
　?。?)披露內部控制缺陷的上市公司相比未披露內部控制缺陷的上市公司審計定價偏高。
　?。?)披露內部控制重大（要）缺陷的上市公司相比披露內部控制一般缺陷的上市公司審計定價偏高。
　?。?)披露內部控制缺陷的上市公司中，內部控制缺陷得到整改公司相比內部控制缺陷未得到整改的公司審計定價偏