上市公司內(nèi)部控制缺陷披露及整改對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響——以滬深兩市A股上市公司為例.pdf

1、我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露制度改革始于2006年《上交所內(nèi)控指引》和《深交所內(nèi)控指引》的頒布，這兩項(xiàng)制度的出臺(tái)意味著我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露制度開(kāi)始在性質(zhì)上發(fā)生了改變，開(kāi)始從自愿性披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性披露?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2008年推出，其中規(guī)定企業(yè)應(yīng)公布內(nèi)自身的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，并且可以聘請(qǐng)專業(yè)的機(jī)構(gòu)對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》于2010年出臺(tái)，其強(qiáng)制性的要求國(guó)內(nèi)的大型上市公司必須要嚴(yán)格按照要求披露內(nèi)部控制信息并

2、且開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。《配套指引》中也指出，企業(yè)要將內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同步披露。2012年財(cái)政部會(huì)同銀監(jiān)會(huì)共同出臺(tái)了針對(duì)主板類上市公司的《上市公司分批分類執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范》，我國(guó)滬深兩市A股上市公司內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行制度的實(shí)施時(shí)間得以明確。至此，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度完成了由自愿性披露向強(qiáng)制性披露的轉(zhuǎn)變。
　　2004年，PCAOB，即美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公布了2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則指出，發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告重大

3、錯(cuò)報(bào)的公司往往都伴隨著內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制作為防止上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部保障，如果其存在缺陷，那么上市公司往往就會(huì)存在比較大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到一個(gè)合理范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于一些自身內(nèi)部控制能力不足的上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)就會(huì)嚴(yán)格控制審計(jì)工作，投入更多的審計(jì)資源，從而造成審計(jì)成本的增加。此外，由于審計(jì)固有限制的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。可見(jiàn)，審計(jì)定價(jià)的高低會(huì)受到上市公司自身內(nèi)部控制狀況的影響。上

4、市公司內(nèi)部控制狀況會(huì)反映在其披露的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中。因此內(nèi)部控制缺陷披露及整改會(huì)成為影響審計(jì)定價(jià)的重要因素。
　　本文采用了規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，在進(jìn)行了相關(guān)文獻(xiàn)綜述和理論闡述的基礎(chǔ)上，以我國(guó)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露得以實(shí)施的2012年為起點(diǎn)，選取2012-2015四年的滬深兩市A股上市公司作為樣本，在充分考慮我國(guó)獨(dú)有的地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平、“四大”等自身實(shí)際狀況后，深入研究上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況，其中

5、包括是否進(jìn)行了內(nèi)部控制缺陷的披露，內(nèi)部控制缺陷的種類和整改情況，往年企業(yè)內(nèi)部缺陷的披露與審計(jì)定價(jià)的聯(lián)系等各個(gè)方面。最后取得了以下結(jié)論：
　　（1)披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司相比未披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司審計(jì)定價(jià)偏高。
　?。?)披露內(nèi)部控制重大（要）缺陷的上市公司相比披露內(nèi)部控制一般缺陷的上市公司審計(jì)定價(jià)偏高。
　?。?)披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司中，內(nèi)部控制缺陷得到整改公司相比內(nèi)部控制缺陷未得到整改的公司審計(jì)定價(jià)偏