混合銷售行為的一些解析

1、混合銷售行為的一些解析混合銷售行為的一些解析1、一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應稅勞務又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。其確立的行為標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該行為必須既涉及應稅勞務又涉及貨物，其貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其應稅勞務是指屬于營業(yè)稅稅法規(guī)定的應稅勞務。例如，患者到醫(yī)院治療、醫(yī)生進行診斷、醫(yī)院按本院醫(yī)生的處方出售藥品給前來就診的患者，從患者和醫(yī)院的角度看，這是一項行為，但從稅

2、收觀點看，藥品銷售屬于貨物的銷售，診斷屬于提供應征營業(yè)稅的勞務。這種行為是混合銷售行為。2、混合銷售行為的劃分原則：營業(yè)稅現(xiàn)行政策，對混合銷售行為的劃分確立了如下原則：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。例如：建材廠銷售鐵門，同時負責給客戶上門安裝，這種混合銷售行為應當征收增值稅；建筑安裝公司承包一項工

3、程，在負責施工的同時給建設單位提供建筑安裝材料，這種混合銷售行為應征收營業(yè)稅。所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務，是指納稅人的年貨物銷售額與營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額不到50%。（2）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并

4、負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征增值稅，不征營業(yè)稅。（3）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，必須由國家稅務總局所屬征收機關確定。自1994年稅制改革以來，混合銷售業(yè)務客觀上存在著國稅、地稅部門交叉劃分征稅的問題。由于對相關稅收政策的理解、解釋不盡一致，對一項混合銷售行為究竟是征收增值稅還是營業(yè)稅，時常會引發(fā)征納雙方以及不同稅務機關之間的爭議。因此，無論是征稅部門還是納稅人都有必要學習并掌握相應法規(guī)以澄清認識。一、混合銷售行為的定

5、義根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細元。如果企業(yè)的年建筑安裝收入額為150萬元，則年貨物銷售額的比例為48.28%，該筆業(yè)務應全額繳納營業(yè)稅503%＝1.5萬元。三、特定混合銷售行為的稅務處理方法那么，是不是所有的混合銷售行為都要參照上述原則來申報納稅呢？答案是否定的。如果納稅人發(fā)生了銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝和調試等建筑業(yè)勞務的混合銷售行為，就需要依據(jù)下面的規(guī)定來進行稅務處理。按照《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨

6、物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物（特指金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備以及電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務所取得的混合銷售收入，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收

7、營業(yè)稅：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人；二是具有建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；三是要簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨注明建筑業(yè)勞務價款，包括安裝、調試自產(chǎn)貨物的勞務價款。凡不同時具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調試自產(chǎn)貨物和其它建筑業(yè)勞務價款均征收增值稅，不征收營業(yè)稅?？梢?，《通知》的出臺，解決了以往對同一貨物既征收增值

8、稅又征收營業(yè)稅的矛盾，降低了某些納稅人的流轉稅負擔。同時，《通知》對上述混合銷售行為不再是簡單地按照不同的業(yè)務收入比重來確定征何種稅，而是明確只要具備一定條件，就可以依據(jù)業(yè)務的具體性質來分別征收增值稅和營業(yè)稅。如某公司是一家生產(chǎn)玻璃幕墻并具備施工資質的綜合性企業(yè)（適用6%的征收率），2003年以100萬元的價格（其中生產(chǎn)幕墻造價70萬元，安裝勞務款為30萬元）中標了某寫字樓的玻璃幕墻銷售安裝工程。當該公司的混合銷售行為完全滿足《通知》所