上市公司資產(chǎn)減值政策與盈余管理問題研究.pdf_第1頁(yè)
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1、資產(chǎn)減值政策是把雙刃劍,應(yīng)用得當(dāng)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,反之則成為企業(yè)盈余管理的工具,影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的判斷。長(zhǎng)期以來,我國(guó)上市公司虛報(bào)資產(chǎn)和利潤(rùn)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出了越來越高的要求。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的十幾年時(shí)間內(nèi),我國(guó)出現(xiàn)了不少上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 為了遏制利潤(rùn)操縱行為,我國(guó)財(cái)政部于2006年2

2、月15日發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值政策作了較大的調(diào)整,規(guī)定已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定對(duì)目前的盈余管理現(xiàn)象是否能起到良好的抑制作用,能否從總體上提高我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等問題,成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。 本文闡述了資產(chǎn)減值相關(guān)理論、上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段,在對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,著重評(píng)價(jià)了禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回這一規(guī)定。本文運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法,證實(shí)了短期資產(chǎn)減

3、值準(zhǔn)備在上市公司應(yīng)用的廣泛性,但是由于短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備自身的特點(diǎn),筆者認(rèn)為,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許其轉(zhuǎn)回并不會(huì)引起上市公司利用其進(jìn)行盈余管理。對(duì)此,筆者區(qū)分了短期和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,運(yùn)用特定應(yīng)計(jì)模型分別檢測(cè)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后二者的盈余管理狀況,通過實(shí)證分析得到以下結(jié)論:(1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前,上市公司主要通過計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理,而通過計(jì)提短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的跡象不明顯;(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司通過計(jì)提短期和

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