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文檔簡介
1、盈余管理是會(huì)計(jì)研究一個(gè)重要領(lǐng)域,盈余管理主要是一種會(huì)計(jì)行為,但其手段并不只限于會(huì)計(jì)方法,主要有巧用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、利用關(guān)聯(lián)交易、借助地方政府的支持等。資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇,并做出職業(yè)判斷,這樣就可能存在機(jī)會(huì)主義行為,可以選擇對(duì)公司有利的會(huì)計(jì)處理方法,所以資產(chǎn)減值可能是一種盈余管理的方法。在原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,根據(jù)規(guī)定要求提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,各項(xiàng)準(zhǔn)備的提取在實(shí)施后因允許追溯調(diào)整,從而將各類損失在以前年度
2、體現(xiàn),因而只影響到當(dāng)期股東權(quán)益的年初未分配利潤,而對(duì)當(dāng)期利潤沒有太大的影響。此外,在準(zhǔn)備提取和沖回方面,企業(yè)有很大的自我調(diào)節(jié)余地,這實(shí)際上給予了公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)會(huì)。2006年2月財(cái)政部頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上作了很大修訂,有效遏制了對(duì)上市公司盈余管理的負(fù)面影響。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回,此永久性的標(biāo)準(zhǔn),既避免了企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性損失,有效防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一次虧
3、夠,再重新轉(zhuǎn)回的利潤操縱手段,又在一定程度上減少了利潤操縱的空間,保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可比性。更符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的要求。 本文在對(duì)資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)、上市公司盈余管理存在的原因、手段、闡述清楚的基礎(chǔ)上,分析了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響,并且對(duì)2005年上市公司中選取的樣本進(jìn)行分析,主要選取了2005年摘帽的20家上市公司、新增的22家ST公司和首發(fā)新股的13家上市公司進(jìn)行分析,對(duì)于摘帽公司,如果摘帽前利潤是負(fù)的,利用資
4、產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回就可能使利潤變?yōu)檎?,從而摘掉sT。對(duì)于新增ST公司,也可能是因?yàn)楣居?jì)提了大量的減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致利潤為負(fù)。首發(fā)新股的公司,公司也有可能利用資產(chǎn)減值使其達(dá)到首發(fā)條件。本文還選取了2003、2004年虧損,2005年盈利的30家公司作為樣本,深入分析了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況,并結(jié)合新準(zhǔn)則中一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定進(jìn)行了研究論證。 本文總體采用規(guī)范性研究方法,也運(yùn)用了案例分析法,圖表分析法進(jìn)行研究,得出結(jié)論和新的
5、見解如下:20家摘帽的上市公司,摘帽前利潤為負(fù),利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回利潤變?yōu)檎墓居?家,占到45﹪,說明資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回對(duì)上市公司避免被停牌起到非常重要的作用。其中資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回最高可高達(dá)總利潤的98.99倍。資產(chǎn)減值對(duì)想要摘帽的上市公司尤為重要,這主要是由其避免停牌、退市的動(dòng)機(jī)引起的。通過對(duì)2005年度選取的樣本進(jìn)行分析,得出了資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響圖和資產(chǎn)減值平均數(shù)圖??梢钥闯鲂聹?zhǔn)則規(guī)定前一些上市公司確實(shí)存在利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管
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