上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響研究.pdf

1、盈余管理是會(huì)計(jì)研究一個(gè)重要領(lǐng)域，盈余管理主要是一種會(huì)計(jì)行為，但其手段并不只限于會(huì)計(jì)方法，主要有巧用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、利用關(guān)聯(lián)交易、借助地方政府的支持等。資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，并做出職業(yè)判斷，這樣就可能存在機(jī)會(huì)主義行為，可以選擇對(duì)公司有利的會(huì)計(jì)處理方法，所以資產(chǎn)減值可能是一種盈余管理的方法。在原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，根據(jù)規(guī)定要求提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，各項(xiàng)準(zhǔn)備的提取在實(shí)施后因允許追溯調(diào)整，從而將各類損失在以前年度

2、體現(xiàn)，因而只影響到當(dāng)期股東權(quán)益的年初未分配利潤，而對(duì)當(dāng)期利潤沒有太大的影響。此外，在準(zhǔn)備提取和沖回方面，企業(yè)有很大的自我調(diào)節(jié)余地，這實(shí)際上給予了公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)會(huì)。2006年2月財(cái)政部頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上作了很大修訂，有效遏制了對(duì)上市公司盈余管理的負(fù)面影響。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回，此永久性的標(biāo)準(zhǔn)，既避免了企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性損失，有效防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一次虧

3、夠，再重新轉(zhuǎn)回的利潤操縱手段，又在一定程度上減少了利潤操縱的空間，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可比性。更符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的要求。 本文在對(duì)資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)、上市公司盈余管理存在的原因、手段、闡述清楚的基礎(chǔ)上，分析了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響，并且對(duì)2005年上市公司中選取的樣本進(jìn)行分析，主要選取了2005年摘帽的20家上市公司、新增的22家ST公司和首發(fā)新股的13家上市公司進(jìn)行分析，對(duì)于摘帽公司，如果摘帽前利潤是負(fù)的，利用資

4、產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回就可能使利潤變?yōu)檎?，從而摘掉sT。對(duì)于新增ST公司，也可能是因?yàn)楣居?jì)提了大量的減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致利潤為負(fù)。首發(fā)新股的公司，公司也有可能利用資產(chǎn)減值使其達(dá)到首發(fā)條件。本文還選取了2003、2004年虧損，2005年盈利的30家公司作為樣本，深入分析了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況，并結(jié)合新準(zhǔn)則中一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定進(jìn)行了研究論證。 本文總體采用規(guī)范性研究方法，也運(yùn)用了案例分析法，圖表分析法進(jìn)行研究，得出結(jié)論和新的

5、見解如下：20家摘帽的上市公司，摘帽前利潤為負(fù)，利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回利潤變?yōu)檎墓居?家，占到45﹪，說明資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回對(duì)上市公司避免被停牌起到非常重要的作用。其中資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回最高可高達(dá)總利潤的98.99倍。資產(chǎn)減值對(duì)想要摘帽的上市公司尤為重要，這主要是由其避免停牌、退市的動(dòng)機(jī)引起的。通過對(duì)2005年度選取的樣本進(jìn)行分析，得出了資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響圖和資產(chǎn)減值平均數(shù)圖?？梢钥闯鲂聹?zhǔn)則規(guī)定前一些上市公司確實(shí)存在利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管