我國(guó)首席審計(jì)官制度研究.pdf

1、首席審計(jì)官制度自1995年正式在企業(yè)中出現(xiàn)以來已經(jīng)經(jīng)過了20年的時(shí)光，在法規(guī)與實(shí)踐上都有了一定的發(fā)展。審計(jì)署在2014年1月對(duì)外發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿）》向各界人士進(jìn)行意見征詢，其中明確確認(rèn)了首席審計(jì)官制度相關(guān)重要內(nèi)容。《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿）》預(yù)示著首席審計(jì)官制度在法規(guī)與實(shí)踐層面將取得重大發(fā)展。本文以委托代理理論與公司治理理論為基礎(chǔ)對(duì)首席審計(jì)官制度進(jìn)行研究，以期能夠?yàn)槠湮磥戆l(fā)展提供一定的幫助。
　　首先開展

2、了制度要素分析。首席審計(jì)官制度要素在理論上劃分為四類。一是首席審計(jì)官企業(yè)管理崗位定位，即首席審計(jì)官的模式。首席審計(jì)官向上與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通對(duì)接發(fā)揮監(jiān)督治理的功效，向下統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，首席審計(jì)官作為一座橋梁聯(lián)通董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)。首席審計(jì)官的模式是制度核心要素之一，包括設(shè)立模式、報(bào)告模式。二是首席審計(jì)官的職能、責(zé)任、職權(quán)，即首席審計(jì)官的職責(zé)。首席審計(jì)官職責(zé)的范圍大小影響其發(fā)揮公司治理與公司管理功效強(qiáng)弱，首席

3、審計(jì)官的職責(zé)是制度核心內(nèi)容之一。三是首席審計(jì)官的職業(yè)勝任能力。具備一定的職業(yè)勝任能力是首席審計(jì)官履行其職責(zé)的必要條件，首席審計(jì)官的職業(yè)勝任能力是制度核心內(nèi)容之一。四是首席審計(jì)官的工作程序和工作方法。由于不同企業(yè)工作程序和工作方法在表現(xiàn)形式上都具有其比較明顯的個(gè)性化，并不存在一定標(biāo)準(zhǔn)，因此本文對(duì)該方面內(nèi)容暫不進(jìn)行探討。
　　其次開展了歷史階段分析。根據(jù)法規(guī)、實(shí)踐、理論的階段特征將中國(guó)首席審計(jì)官制度發(fā)展歷程劃分為三階段:1995年至2

4、000年的萌發(fā)階段、2000年至2005年的停滯階段、2005年至今的恢復(fù)階段，對(duì)各個(gè)階段首席審計(jì)官的模式、職責(zé)、職業(yè)勝任能力三要素進(jìn)行階段性特征分析，并對(duì)首席審計(jì)官制度從法規(guī)及實(shí)踐兩層面進(jìn)行未來發(fā)展路徑的探討。
　　再次開展了中外對(duì)比分析。從模式、職責(zé)、職業(yè)勝任能力三要素對(duì)首席審計(jì)官制度的發(fā)展進(jìn)行理論與實(shí)踐層面研究并得出以下結(jié)論:從制度發(fā)展的角度以及企業(yè)實(shí)踐的效果來看，首席審計(jì)官接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、雙向報(bào)告及董事會(huì)直接任免模式最為科