我國(guó)稅收滯納金制度的問(wèn)題與對(duì)策.pdf

1、滯納金是稅收征收和管理的一項(xiàng)重要制度，它對(duì)于督促納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證稅款及時(shí)入庫(kù)，起著不可替代的重要作用。我國(guó)(指大陸地區(qū)，下同)現(xiàn)行的稅收滯納金制度，不論在理論層面，還是執(zhí)法實(shí)踐層面，對(duì)其性質(zhì)、作用功能等方面的認(rèn)識(shí)都存在不少的問(wèn)題。特別是立法方面存在的缺陷，導(dǎo)致執(zhí)法上的許多困惑，影響其作用的發(fā)揮，也影響稅法的遵從度。與我國(guó)的稅收滯納金制度相比，德國(guó)、日本以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的滯納金制度在某些方面體現(xiàn)了其進(jìn)步之處，研究他們的制度以及

2、理論與實(shí)踐的融合程度，可以取其優(yōu)點(diǎn)為我國(guó)滯納金制度發(fā)展所借鑒。
　　本文共分四部分：第一部分對(duì)滯納金制度的概念、功能及其性質(zhì)作了簡(jiǎn)單的介紹，使得文章有一個(gè)基礎(chǔ)性的論述背景，認(rèn)識(shí)滯納金制度在稅收中的地位和作用；第二部分根據(jù)筆者稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐，指出了我國(guó)現(xiàn)行稅收滯納金制度在條文內(nèi)容、期限規(guī)定、執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題，并對(duì)滯納金產(chǎn)生的原因和相關(guān)制度進(jìn)行了分析；第三部分主要介紹了德國(guó)、日本以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的滯納金制度的概況及對(duì)我國(guó)的借鑒；第四

3、部分在分析比較外國(guó)和有關(guān)地區(qū)滯納金制度的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出了解決我國(guó)稅收滯納金制度的問(wèn)題與對(duì)策，并對(duì)滯納金立法設(shè)計(jì)了征收規(guī)則的具體條文內(nèi)容。
　　新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(2011年征求意見(jiàn)稿)》中“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，從滯納之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定，雖對(duì)滯納金加收比例沒(méi)有修改，但對(duì)“滯納金加收不得超過(guò)少繳、未繳稅款的數(shù)額”作了上限設(shè)定，同時(shí)還對(duì)“納

4、稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶被稅務(wù)部門實(shí)施保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人確實(shí)難以按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實(shí)施之日起至措施解除之日止；因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止”兩種情形可以中止滯納金計(jì)算。既是對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)滯納金制度的借鑒，也體現(xiàn)我國(guó)滯納金制度建設(shè)的顯著進(jìn)步，同時(shí)也證明筆者的有關(guān)觀點(diǎn)。當(dāng)然，與發(fā)達(dá)國(guó)家的制度設(shè)計(jì)相比