企業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)

1、MANAGEMENT管理視角■■■l企業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)近年來，中國宏觀稅負(fù)持續(xù)提高，據(jù)統(tǒng)計，我國的宏觀稅負(fù)從1994年的1084％已提高到2004年的1884％。自1996年以來，稅負(fù)年均提高1個百分點。稅負(fù)提高的另一個表現(xiàn)是稅收收入的快速增長，繼2003年稅收規(guī)模首次突破2萬億元，增量突破3000億元后，2004年收入再創(chuàng)新高，總量超過25萬億元，增量突破5000億元。稅收來自具體的納稅人，宏觀稅負(fù)的持續(xù)提高究竟對企業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響—

2、般而言，宏觀稅負(fù)提高了，企業(yè)微觀稅負(fù)也會提高。但宏觀稅負(fù)同微觀稅負(fù)不是一個概念，宏觀稅負(fù)是指一個國家、一個地區(qū)國民經(jīng)濟(jì)范疇的稅收負(fù)擔(dān)，一般通過一定時期政府稅收收入占同期GDP的比重來反映；微觀稅負(fù)則是指具體納稅人所承受的稅收負(fù)擔(dān)，具體納稅人可能是企業(yè)，也可能是自然人。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)繳納稅款與其相關(guān)稅源的比例關(guān)系，它反映企業(yè)一定時期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動所承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況，從中可以揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與稅收的關(guān)系、企業(yè)稅收相關(guān)政策執(zhí)行情

3、況以及該企業(yè)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的征收管理情況。宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)從分母來講也不一樣，宏觀稅負(fù)分母一般是GDP，微觀稅負(fù)分母沒有定論，很少用企業(yè)的增加值作為分母，一般是將企業(yè)的銷售收入作為分母。以下以2002年全國企業(yè)稅收資料調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，看一下我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀。一、整體稅負(fù)情況2002年全國企業(yè)稅收資料調(diào)查顯文／王雪峰示，滿足稅負(fù)測算條件的企業(yè)共有262155戶，企業(yè)總體稅負(fù)平均值為539％。增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅企業(yè)平均

4、稅負(fù)分別為343％、1641％、374％和1608％。各稅負(fù)測算口徑如下：總體稅負(fù)為企業(yè)各項稅收與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比值；增值稅稅負(fù)為企業(yè)增值稅與企業(yè)計征增值稅銷售額的比值；消費稅稅負(fù)為企業(yè)消費稅與企業(yè)計征消費稅產(chǎn)品銷售額的比值；營業(yè)稅稅負(fù)為企業(yè)營業(yè)稅與企業(yè)計征營業(yè)稅收人的比值；企業(yè)所得稅稅負(fù)為企業(yè)所得稅與企業(yè)計稅所得額的比值。1從總體上看，在我國當(dāng)年稅制和征管條件下企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不到55％，企業(yè)盈利的成本費用管理目標(biāo)應(yīng)定位于945％以下

5、，即如果企業(yè)成本費用率在945％以下，企業(yè)就可以實現(xiàn)盈利。2從總體上看，增值稅稅負(fù)與營業(yè)稅稅負(fù)接近，說明工商企業(yè)與服務(wù)企業(yè)的主體流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)基本上接近，稅制設(shè)計較為公平。調(diào)節(jié)行業(yè)稅負(fù)差異的主要稅種是消費稅。二、單項稅負(fù)與總體稅負(fù)的關(guān)系企業(yè)總體稅負(fù)的高低與企業(yè)所處行業(yè)領(lǐng)域、涉及稅收政策和具體稅收征管強(qiáng)弱等諸多因素存在密切的關(guān)系。用具體數(shù)據(jù)解析這種影響，可以具體表現(xiàn)為單項稅負(fù)的高低和涉及稅種的多少。一個企業(yè)單項稅負(fù)偏低，涉及稅種少，其總體稅負(fù)

6、也必然會低；一個企業(yè)單項稅負(fù)偏高，涉及稅種多，其總體稅負(fù)也必然會高。企業(yè)單項稅負(fù)的高低、涉及稅種的多少與該企業(yè)所處的行業(yè)有密切聯(lián)系。三、稅負(fù)分類比較由于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和征管強(qiáng)弱等三大主要因素的影響，企業(yè)平均稅負(fù)只能給出整體稅負(fù)水平。若想了解稅負(fù)關(guān)系的更多信息，可以做更細(xì)致的分類比較。1地區(qū)稅負(fù)差異。地區(qū)間的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平由于受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響稅負(fù)差異較大。這種差異是地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，并不意味著稅賦不公。解讀地區(qū)間企業(yè)

7、稅負(fù)水平的差異，一方面應(yīng)該認(rèn)識地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特點，另一方面應(yīng)該認(rèn)識地區(qū)間稅收貢獻(xiàn)的不同。地區(qū)企業(yè)平均稅負(fù)水平較高，主要體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所決定的稅收貢獻(xiàn)較大，而不應(yīng)簡單地視為稅賦不公。36個地區(qū)單位中，企業(yè)總體稅負(fù)平均水平最高的地區(qū)稅負(fù)高達(dá)1276％，企業(yè)總體稅負(fù)平均水平最低的地區(qū)稅負(fù)只有277％，最高最低兩者之間稅負(fù)差異近10個百分點。企業(yè)總體稅負(fù)的地區(qū)分布表現(xiàn)出明顯的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特色，其具體特點是：①稅負(fù)水平較低的5個地區(qū)全部為沿海城市，它

8、們是：天津、大連、青島、廈門和深圳?？梢哉f這幾個城市的服務(wù)業(yè)較發(fā)達(dá)。②稅負(fù)水平較高的幾個地區(qū)多為煙、酒和石油產(chǎn)地。比如稅負(fù)較高的5個地區(qū)分別為云南、黑龍江、貴州、山西和四川。這幾個地區(qū)由于涉及消費稅和資源稅，同時由于企業(yè)增值率較高，企業(yè)增值稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，造成企業(yè)總體稅負(fù)水平較高。2∞62經(jīng)濟(jì)論壇79萬方數(shù)據(jù)I__l一管理視角MANAGEMENT突破中小企業(yè)熬賚瓶頸文／課題組改革開放以來，我國中小企業(yè)取得了長足發(fā)展，無論是對

9、增加就業(yè)、拉動民間投資，還是對實現(xiàn)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化都發(fā)揮著越來越大的作用。然而資金匱乏仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，如何用科學(xué)發(fā)展觀解決中小企業(yè)融資難題，提升其競爭力，是當(dāng)前面臨的重要課題。一、中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及投融資特點(一)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀隨著我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越重要。調(diào)查顯示，2004年末，我國中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過3000萬戶，約占全國企業(yè)總數(shù)的99％，對GDP的貢獻(xiàn)超過50％，提供了75

10、％的就業(yè)機(jī)會，對稅收的貢獻(xiàn)也超過40％。工業(yè)總產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國總產(chǎn)量的60％、40％和60％。(張志剛，《中小企業(yè)融資困境的成因及解決途徑》，《金融時報》，20041130)?？傮w上，我國中小企業(yè)保持了高速發(fā)展的良好勢頭，銷售額、利潤額、資產(chǎn)總額的成長速度均達(dá)到了較好水平，在上一個10年的基礎(chǔ)上，分別增長了10828％、6565％和10397％。另據(jù)一項針對我國非公有經(jīng)濟(jì)制造業(yè)中小企業(yè)129299家樣本企業(yè)的研究表明，

11、近10年間，民營經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位的中小企業(yè)規(guī)模實力也在迅速提升，在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來越重要的地位。該項研究預(yù)測，到2010年，我國非國有中小企業(yè)在工業(yè)領(lǐng)域所創(chuàng)造的GDP的比重有可能上升到40％，就業(yè)水平將超過60％。從發(fā)展趨勢來看，我國今后的經(jīng)濟(jì)格局，可以概括為國有大企業(yè)為主導(dǎo)，非公有制中小企業(yè)為主體的所有制結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，這將有助于我國形成經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、和諧增長的長久動力?，F(xiàn)階段我國中小企業(yè)的成長速度伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大呈現(xiàn)出穩(wěn)

12、步遞增的態(tài)勢。因此，做大做強(qiáng)中小企業(yè)是我國尋求其自身發(fā)展，實現(xiàn)快速成長的現(xiàn)實選擇，資金問題則成為中小企業(yè)發(fā)展的最大瓶頸。過去幾年，受多方因素的制約，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的貸款控制較嚴(yán)，加之中小企業(yè)融資渠道的單一，導(dǎo)致資金緊張。到2004年末，大型、中小型企業(yè)貸款余額占全部貸款余額的比重分別為334％和528％。中小型企業(yè)貸款所占比重比上年上升13個百分點。單從余額占比看，似乎已經(jīng)很高，但與中小企業(yè)數(shù)量占比99％和對GDP的貢獻(xiàn)度相比

13、卻明顯不成比例。而另一個值得注意的現(xiàn)象是，中小企業(yè)又過分依賴銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的貸款。據(jù)中國人民銀行2004年8月的一項調(diào)查顯示，我國中小企業(yè)融資供應(yīng)的987％來自于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的貸款。2行業(yè)稅負(fù)差異。由于行業(yè)間的市場環(huán)境不同，適用稅收政策不同，行業(yè)間的稅負(fù)差異可能會很大。分析不同行業(yè)問的稅負(fù)差異，其意義就在于為稅收政策的調(diào)整、有效促進(jìn)稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用提供參考依據(jù)。從行業(yè)分類看，這一年企業(yè)總體稅負(fù)水平較高的5個行業(yè)有煙草、飲料、石油、非

14、金屬礦和煤炭，企業(yè)稅負(fù)分別為4342％、154％、1347％、1033％和99l％。企業(yè)總體稅負(fù)水平較低的5個行業(yè)有建筑業(yè)、零售業(yè)、電子通信設(shè)備制造、批發(fā)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)，企業(yè)稅負(fù)分別為334％、261％、242％、187％和157％。企業(yè)總體稅負(fù)水平最高和最低兩個行業(yè)之間相差約42個百分點?？梢?0經(jīng)濟(jì)論壇20∞2看到，稅負(fù)較高的行業(yè)，除其增值率較高外，其流轉(zhuǎn)稅均涉及兩個或兩個以上稅種。稅負(fù)較低的行業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅一般只涉及一項稅種。不同行

15、業(yè)稅負(fù)差異如此之大，說明如果稅收工具運用得當(dāng)，會是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)非常有效的經(jīng)濟(jì)杠桿。3企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型稅負(fù)差異。不同經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)，受其規(guī)模和市場競爭地位的制約，只能介入其有優(yōu)勢的領(lǐng)域發(fā)展。這種市場規(guī)則的約束會對不同經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)的稅負(fù)水平產(chǎn)生一定的影響。分析不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異，可以為稅收政策調(diào)整，利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿改善市場競爭環(huán)境提供參考依據(jù)。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型分類看，這一年企業(yè)總體稅負(fù)水平較高的5種經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)是外商投資股份有限公司、國有企業(yè)

16、、上市股份有限公司、港澳臺合作經(jīng)營企業(yè)和港澳臺合資經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)稅負(fù)分別為：752％、662％、654％、637％和552％。企業(yè)總體稅負(fù)水平較低的5種類型企業(yè)是私營合伙企業(yè)、私營股份有限公司、其他聯(lián)營企業(yè)、私營有限責(zé)任公司和港澳臺獨資經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)稅負(fù)分別為：383％、381％、348％、327％和266％。企業(yè)總體稅負(fù)水平最高和最低兩類企業(yè)之間相差約5個百分點?？傮w看，私營企業(yè)的稅負(fù)較低，這與私營企業(yè)介入的行業(yè)有密切的關(guān)系。(作者單