基于知識型企業(yè)的人本商譽產權問題研究.pdf

1、商譽作為企業(yè)的一種特殊資源，在現(xiàn)代越來越為人們所重視。有關商譽問題的研究雖然取得了很大的成效，相關成果已經體現(xiàn)于不同國家或地區(qū)所制定的會計準則之中并對會計實務產生了一定的影響，但由于商譽問題的特殊性，商譽主題需要深入研究與值得思考的問題還有很多。美國在線與時代華納公司并購之后，在短短兩年時間里注銷了逾540億美元的商譽。當初顯赫的商譽資產到哪里去了?并購為什么只確認被購企業(yè)單方面的商譽?在企業(yè)集團的后續(xù)經營中，并購當時所確認的商譽是否必

2、然被繼承和延續(xù)?如此巨額的商譽損失究竟應該由誰來承擔這一后果才更公平?現(xiàn)行的商譽會計理論沒有回答這些問題。 長期以來，我國學者對商譽的研究重點基本局限在兩個方面：一是商譽的評估問題，二是自創(chuàng)商譽的確認與會計處理問題。這兩個問題的研究都建立在這樣一個前提之下，即商譽分為自創(chuàng)商譽與外購商譽，自創(chuàng)商譽不予確認，確認并進行會計計量的是外購商譽。這種理論和實務中始終存在的誤區(qū)，限制了我們研究的思維，使得商譽理論研究遭遇“瓶頸”。

3、本文主要運用理論研究的方法，從商譽的本質問題出發(fā)，提出了商譽是人力資本的超額效應價值，對于不同的企業(yè)，其超額盈利能力的差異，主要來源于人力資本的異質性。因此，依據(jù)“誰貢獻誰收益”的原則，商譽的創(chuàng)造者也是企業(yè)的所有者之一，應當享有對超額收益的索取權，以此為突破口，把人力資本引入到現(xiàn)行的財務會計體系中來，從而重新確定商譽的產權歸屬，使企業(yè)的產權更加明晰，以期達到約束與激勵企業(yè)經營管理者的行為、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經營效率，最終增加企業(yè)價值