非上市公司股票期權(quán)所得的會計與稅務處理

1、非上市公司股票期權(quán)所得的會計與稅務處理(2014031916:20:52)轉(zhuǎn)載▼標簽：轉(zhuǎn)載分類：財會與稅務原文地址：原文地址：非上市公司股票期權(quán)所得的會計與稅務處理作者：作者：股票期權(quán)制度作為一種激勵制度，可以優(yōu)化上市公司與高層經(jīng)理人員間的委托代理關(guān)系。目前，我國很多上市公司都出臺了相關(guān)的股權(quán)激勵計劃，其中股票期權(quán)就是一種主要形式。但是，除上市公司以外，非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對高層管理人員的一種激勵方式。一、非上市公司股票期權(quán)所

2、得的稅務處理對于股票期權(quán)所得的稅務處理問題，財政部和國家稅務總局先后下發(fā)過兩個文件：財政部、國家稅務總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）和國家稅務總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號），以上兩個文件只適用于上市發(fā)行股票的公司按照規(guī)定對員工實施的股權(quán)激勵計劃。非上市公司對員工實施股權(quán)激勵，授予員工股票期權(quán)如何征稅，我們應該參照國家稅務總局《關(guān)于阿

3、里巴巴（中國）網(wǎng)絡技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2007〕1030號）的規(guī)定執(zhí)行。（一）納稅義務發(fā)生時間非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的納稅義務發(fā)生時間按雇員的實際購買日確定，即員工根據(jù)股權(quán)激勵計劃，支付購買價款取得股票的時間。如果公司是無償授予員工股票的，員工無需支付對價，則應為員工實際取得股票的日期。（二）應納稅所得額的確認非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的應納稅所得額為其從公司

4、取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。由于非上市公司的股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按非上市公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。（三）應納稅額的計算公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全

5、年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。即先將雇員當月內(nèi)取得的股票期權(quán)所得，除以12個月，按其商數(shù)確定適根據(jù)國稅函〔2007〕1030號文件的規(guī)定，對于非上市公司員工取得的股票期權(quán)所得，比照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的方法計算。由于王某2月份取得的工資薪金為20000元，因此，王某股票期權(quán)所得的應納稅額計算過程如下：第一步：確定稅率第一步：確定稅率

6、15000012=12500（元），對應的稅率為20%，速算扣除數(shù)為375。第二步：第二步：計算稅算稅額應納稅額為15000020%－375=29625（元）二、非上市公司股票期權(quán)所得的會計處理目前，對于非上市公司股票期權(quán)的會計處理，我們主要的依據(jù)是《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定，即非上市公司授予高管股票期權(quán)屬于“換取職工服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付”，其會計處理方法如下：對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)