新會計制度下探討公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及財務(wù)分析

1、<p>　　新會計制度下探討公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及財務(wù)分析</p><p>　　摘要：為了適應(yīng)醫(yī)療體制改革的發(fā)展，2010年12月衛(wèi)生部、財政部印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》，制度中新增的現(xiàn)金流量表編制進(jìn)一步完善了醫(yī)院財務(wù)報告體系，滿足了醫(yī)院管理者及其他利益關(guān)系人對有關(guān)現(xiàn)金流量方面的信息關(guān)注，同時也使醫(yī)院的財務(wù)報表體系與國際慣例和企業(yè)會計體系接軌。目前，醫(yī)院隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療市場的發(fā)展，

2、現(xiàn)金流通量信息與分析對醫(yī)院的發(fā)展越來越重要。因此，本文結(jié)合醫(yī)院實踐，對公立醫(yī)院新會計制度下現(xiàn)金流量表編制的改進(jìn)及財務(wù)分析進(jìn)行初步探討。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；現(xiàn)金流量表；財務(wù)分析 </p><p>　　醫(yī)院現(xiàn)金流量表是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制的反映醫(yī)院現(xiàn)金流量變化趨勢的一種報表。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進(jìn)行，城鎮(zhèn)醫(yī)療保險、農(nóng)村合作醫(yī)療保險、居民醫(yī)療保險及商業(yè)保險范圍的進(jìn)

3、一步擴(kuò)大，醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的管理模式也要發(fā)生改變。 </p><p>　　一、現(xiàn)金流量表編制的重要性 </p><p>　　1.現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析報告的缺陷 </p><p>　?。?）財務(wù)信息無法反映醫(yī)院未來的財務(wù)狀況?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)報告提供的是以歷史成本為主要計量屬性的財務(wù)信息，無法反映醫(yī)院未來的財務(wù)狀況。醫(yī)院作為獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，目前的財務(wù)報表缺少前瞻性和預(yù)

4、測性信息。 </p><p>　?。?）財務(wù)報告無法反映醫(yī)療活動產(chǎn)生的醫(yī)院現(xiàn)金流量。現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)報告是以運(yùn)營資本為基礎(chǔ)編制的，不能通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總括分類，無法彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算體系的不足；收支結(jié)余是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的分期損益，在折舊、攤銷、預(yù)提方面受人為因素影響較大。 </p><p>　　2.醫(yī)院編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的作用 </p><p>　?。?）為醫(yī)院

5、提供準(zhǔn)確、可靠、科學(xué)的決策數(shù)據(jù)。隨著醫(yī)療服務(wù)市場日趨激烈的競爭，醫(yī)院必須不斷發(fā)展，投入更多的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設(shè)，增加自身的競爭力。而現(xiàn)實醫(yī)院僅靠自身經(jīng)營所得的資金來發(fā)展是不現(xiàn)實的，往往需要通過融資等手段。因此，醫(yī)院現(xiàn)金流量表為醫(yī)院管理者提供準(zhǔn)確、可靠、科學(xué)的決策依據(jù)。 </p><p>　?。?）醫(yī)院現(xiàn)金流量表有利于加強(qiáng)財務(wù)管理，防范財務(wù)風(fēng)險。醫(yī)院通過醫(yī)療活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表的分析，醫(yī)院在財務(wù)預(yù)算和成本核

6、算中也發(fā)揮重要作用，通過編制業(yè)務(wù)收支計劃、投資計劃、并用行政手段貫徹執(zhí)行的一種實現(xiàn)醫(yī)院的既定目標(biāo)的管理形式；醫(yī)院可以采取措施來及時收回應(yīng)收醫(yī)療款，盡可能防范出院病人醫(yī)療欠費，有利于加強(qiáng)財務(wù)管理，防范財務(wù)風(fēng)險。 </p><p>　　二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析 </p><p>　　1.現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析 </p><p>　　醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況，科學(xué)的測算出比較合理

7、的現(xiàn)金持有量，將多余的現(xiàn)金及時償還借款或進(jìn)行資金運(yùn)作；現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入，將會導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營和基本建設(shè)投資項目無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)積極開源節(jié)流，籌措資金，保持現(xiàn)金合理的流量和流向。結(jié)構(gòu)分析還可以與水平分析相結(jié)合，通過流入和流出結(jié)構(gòu)的不同期間和同行業(yè)比較，得到更有意義的信息。 </p><p><b>　　2.償債能力分析 </b></p><p>　　主要指標(biāo)為（1）現(xiàn)金

8、凈流量/流動資產(chǎn)。（2）現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債。這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率。（3）現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額。這一比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強(qiáng)。但如果保持過高的現(xiàn)金比率，醫(yī)院雖然有足夠的償債能力，但經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金未能被充分利用，容易造成資源浪費，降低資產(chǎn)的獲利能力。 </p><p><b>　　3.營運(yùn)能力分析 </b></p><p>　　主要指標(biāo)為（1）業(yè)

9、務(wù)活動的現(xiàn)金凈流量/業(yè)務(wù)收入，這是反映醫(yī)院在某一會計期間經(jīng)營活動中的現(xiàn)金獲利能力的指標(biāo)；（2）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額，表明醫(yī)院使用資產(chǎn)獲得現(xiàn)金的能力；（3）業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入/現(xiàn)金流出，這是反映醫(yī)院現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金流入的指標(biāo)，通過指標(biāo)對比分析，可以得出醫(yī)院在成本控制方面的工作進(jìn)展情況，同時也體現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營活動中現(xiàn)金獲利能力的優(yōu)劣。 </p><p><b>　　4.收益

10、質(zhì)量分析 </b></p><p>　　營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/（醫(yī)院收支結(jié)余數(shù)+非付現(xiàn)費用），非付現(xiàn)費用包括：提取壞賬準(zhǔn)備、待攤費用、折舊提取數(shù)等。營運(yùn)指數(shù)是分析會計收益和現(xiàn)金凈流量的比例關(guān)系，從醫(yī)院現(xiàn)金流量的角度認(rèn)識醫(yī)院收支結(jié)余的質(zhì)量，真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實力，因此，可將其作為評價業(yè)績的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 </p><p><b>　　5.其他分析。 </

11、b></p><p>　　針對醫(yī)院現(xiàn)金流量表還有財務(wù)彈性分析、適應(yīng)能力分析、成長能力分析等方法，方法不同，但是都是要求醫(yī)院的財務(wù)管理人員通過這些方法，綜合運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分析，提供科學(xué)、準(zhǔn)確的分析結(jié)果。 </p><p>　　總之，在新會計制度下，公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及收入費用總表、費用明細(xì)表、財政補(bǔ)助收支情況表構(gòu)成了醫(yī)院完整的會計報表信息體系，在分析運(yùn)

12、用現(xiàn)金流量時，不能孤立地僅憑一張現(xiàn)金流量表的信息，得出片面結(jié)論，要注意與其他報表相結(jié)合，從而對醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動情況作出較全面、正確的評價。要編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表時，還可以借鑒喬海燕的改進(jìn)意見，通過現(xiàn)金流量表及財務(wù)分析，提高醫(yī)院資金的管理水平，努力提高資金使用效率和效益；同時在提高醫(yī)療質(zhì)量擴(kuò)大醫(yī)療服務(wù)范圍的基礎(chǔ)上，使醫(yī)療收入的增長幅度相對高于醫(yī)療支出的增長幅度，讓醫(yī)院在取得社會效益同時獲得一定的經(jīng)濟(jì)增加值。 </p>&

13、lt;p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]中華人民共和國衛(wèi)生部，財政部.醫(yī)院財務(wù)制度[Z]，2010-12. </p><p>　　[2]岳進(jìn)超：醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及應(yīng)用分析[J].科技向?qū)В?012，（8）：264-265. </p><p>　　[3]喬海燕 閆軍剛：現(xiàn)金流量表編制方法的改進(jìn)意見[J].中