新思維企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的審計

1、目前，在宏觀層面上，我國尚未形成完善的人力資源、人力資本市場體系：在微觀層面上，企業(yè)中人力資源、人力資本會計制度也未能普遍建立本文選取企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)為研究對象，試圖從審計的視角來探討其激勵機制的建立、運行和效果以開辟企業(yè)審計新領(lǐng)域一、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制人力資本產(chǎn)權(quán)問題的提出，促使人們不得不考慮企業(yè)經(jīng)營者和生產(chǎn)者的人力資本權(quán)利的屬性，進而開始注重尊重人力資本的權(quán)益，考慮確立有利于人力資本效用發(fā)揮的激勵機制。以調(diào)動經(jīng)營者和生產(chǎn)者的積

2、極性，實現(xiàn)原來傳統(tǒng)意義上的資本(主要指物質(zhì)資本和貨幣資本)與人力資本的融合，推動生產(chǎn)效率的進一步提高。對于企業(yè)來說，人力資本的激勵機制主要包括以下兩方面的內(nèi)容：(一)人力資本的經(jīng)濟利益激勵。與物質(zhì)資本相同，人力資本是作為資本而存在，那么，人力資本的回報就不應(yīng)只限于工資，要同時考慮新的回報形式即人力資本的薪酬制度，該體系主要包括：崗位工資、年終獎金、期權(quán)、職務(wù)消費和福利補貼等，其中，期權(quán)激勵就是人力資本產(chǎn)權(quán)化的一個重要體現(xiàn)。人力資本擁有期

3、權(quán)的結(jié)果，就是導(dǎo)致人力資本雖然不是出資人，但卻擁有了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。這打破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)與法學(xué)的原理，即誰出資誰擁有主權(quán)。人力資本既然也是一種資本，那么資本的經(jīng)濟收益就不應(yīng)只是工資資本的報酬應(yīng)該包括產(chǎn)權(quán)的收益。與期權(quán)激勵相對應(yīng)。人力資本持股與員工持股制度的實施與推行，也是著眼于人力資本產(chǎn)權(quán)激勵與約束功能的一種重要方式其逐步由理論探討轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用(二)對人力資本的權(quán)利與地位的激勵。采用對人力資本權(quán)利與地位的激勵機制，也就是對人力資本的地位和權(quán)

4、利作了重新的界定，主要是提高了人力資本在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位，增大了人力資本在經(jīng)營活動中的權(quán)力同樣也體現(xiàn)了人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)利中包含的相關(guān)權(quán)利，即所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，具體形式表現(xiàn)為首席執(zhí)行官(CEO)的任命、戰(zhàn)略決策委員會的建立、獨立董事制度的設(shè)立(后兩者主要體現(xiàn)了對人力資本所有者運用其人力資本產(chǎn)權(quán)過程中的行為進行有效約束的一個方面)等二、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制與審計監(jiān)督和控制企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制審計，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部控

5、制制度審計的內(nèi)容之一。從審計角度對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制進行考察其審計重點主要有以下三大方面：被審計企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立運行狀況和效率如何，以及其預(yù)期結(jié)果是否達到。在對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制為審計對象的審計過程中，我們在借鑒一般審計程序和審計方法的同時，針對人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制與一般審計對象的不同特點，以“查賬”(此處的“賬”其內(nèi)涵應(yīng)拓展到與審計內(nèi)容相關(guān)的一切資料，包括財務(wù)資料和其他有關(guān)資料)為基本手段，采取必要的審計程

6、序，實施必要的審計步驟進行審計工作，尤其要注意審計監(jiān)督與控制職能的發(fā)揮(一)被審計企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制進行審計的首要步驟是考察其人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立。如果該企業(yè)由于其行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、管理水平、員工素質(zhì)等諸多N素的限制，并未采用人力資本產(chǎn)權(quán)的激勵方式，那么以此為審計內(nèi)容的審計過程即可終止。如何明確企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立，我們應(yīng)當從以下方面著手：首先了解并評價被審計企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)

7、構(gòu)。其具體內(nèi)容包括被審計企業(yè)行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及其復(fù)雜程度：審計重要性及其水平；相關(guān)內(nèi)部控制類型及其記錄方式；固有風(fēng)險評價結(jié)果等常規(guī)項目口封鐵毅其次，人力資源資本化、人力資本產(chǎn)權(quán)化及其相關(guān)內(nèi)容審計。除了上述常規(guī)項目的內(nèi)部控制制度審計之外，我們有必要關(guān)注一下該企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和員工整體素質(zhì)狀況。如果對企業(yè)員工按人力資本所有權(quán)主體分類，該企業(yè)所具有的一般員工人力資本、技術(shù)人員人力資本、管理人員人力資本、經(jīng)營決策人

8、員人力資本的員工的人數(shù)、比例各是多少其各類人力資本含量高低的水平如何，是否具備將人力資源資本化的條件，以及人力資本產(chǎn)權(quán)化的條件。如果企業(yè)具備上述前提進一步考察其資本化程度與產(chǎn)權(quán)化程度如何，是否與該企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模相匹配，與同行業(yè)類似企業(yè)相比較(橫向比較)和與該企業(yè)歷史狀況相比較(縱向比較)有無重大變動和異常狀況，如有變動，其原因為是什么。(二)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制運行狀況審計在被審計企業(yè)已經(jīng)具備了人力資源資本化和人力資本產(chǎn)權(quán)

9、化的條件，并依據(jù)企業(yè)實際情況建立了人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的前提下該激勵機制如何運作，是否符合國家的有關(guān)政策法規(guī)以及其運行效率如何，是我們在審計中關(guān)注的重點。首先，針對該企業(yè)激勵機制的主要內(nèi)容對其有關(guān)激相關(guān)的人員特別是風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的工作人員必須到場參與討論。討論會的風(fēng)險分析邏輯有兩種。一種是順時針法，即由目標——風(fēng)險評估——控制——流程，重點保證內(nèi)部控制制度的完整性。另一種是逆時針法即由流程——控制——風(fēng)險評估——目標，重點保證內(nèi)部控制制度

10、的適當性和有效性(三)自我評估報告。報告主要分為乏個部分：一是本次評價的內(nèi)部控制范圍和評價過程中的特殊情況；二是內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度；i是對高風(fēng)險環(huán)節(jié)進行具體稱述，說明其狀況、影響，并提出改進方案和辦案的完成時間、責(zé)任人。如對該高風(fēng)險管理層決定不采取措施，而是承受這一風(fēng)險應(yīng)有管理層的書面承諾。(四)行動計劃。行動計劃是實施內(nèi)部控制自我評價的必然結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價幫助被評價單位建立一個大家共同認同的目標，所有的問題雖不會立即解決

11、，但能有效地控制風(fēng)險，使被審計單位向預(yù)定的目標前進。在制定行動計劃時應(yīng)特別關(guān)注控制點和相應(yīng)的控制措施。不同的控制點，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標，因此需要采取不同的控制措施，才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯弊。內(nèi)部控制自我評價作為新興的審計技術(shù)和方法，其理論和方法正在被實施者不斷充實和更新。每一個企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況去嘗試開展并將這一方法進行改良、發(fā)展，以提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的目標。一陜西審計2005年第6期

12、13維普資訊目前，在宏觀層面上，我國尚未形成完善的人力資源、人力資本市場體系在微觀層面上，企業(yè)中人力資源、人力資本會計制度也未能普遍建立。本文選取企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)為研究對象，試圖從審計的視角來探討其激勵機制的建立、運行和效果，以開辟企業(yè)審計新領(lǐng)域。一、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制人力資本產(chǎn)權(quán)問題的提出，促使人們不得不考慮企業(yè)經(jīng)營者和生產(chǎn)者的人力資本權(quán)利的屬性，進而開始注重尊重人力資本的權(quán)益，考慮確立有利于人力資本效用發(fā)揮的激勵機制，以調(diào)動經(jīng)

13、營者和生產(chǎn)者的積極性，實現(xiàn)原來傳統(tǒng)意義上的資本(主要指物質(zhì)資本和貨幣資本)與人力資本的融合，推動生產(chǎn)效率的進一步提高O對于企業(yè)來說，人力資本的激勵機制主要包括以下兩方面的內(nèi)容:(一)人力資本的經(jīng)濟利益激勵。與物質(zhì)資本相同，人力資本是作為資本而存在，那么，人力資本的回報就不應(yīng)只限于工資，要同時考慮新的回報形式，J!p人力資本的薪酬制度，該體系主要包括:崗位工資、年終獎金、期權(quán)、職務(wù)消費和福利補貼等，其中，期權(quán)激勵就是人力資本產(chǎn)權(quán)化的一個重

14、要體現(xiàn)O人力資本擁有期權(quán)的結(jié)果，就是導(dǎo)致人力資本雖然不是出資人，但卻擁有了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。這打破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)與法學(xué)的原理，即誰出資誰擁有主權(quán)。人力資本既然也是一種資本，那么資本的經(jīng)濟收益就不應(yīng)只是工資，資本的報酬應(yīng)該包括產(chǎn)權(quán)的收益。與期權(quán)激勵相對應(yīng)。人力資本持股與員工持股制度的實施與推行，也是著眼于人力資本產(chǎn)權(quán)激勵與約束功能的一種重要方式，其逐步由理論探討轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用。(二)對人力資本的權(quán)利與地位的激勵。采用對人力資本權(quán)利與地位的激勵機制

15、，也就是對人力資本的地位和權(quán)利作了重新的界定，主要是提高了人力資本在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位，增大了人力資本在經(jīng)營活動中的權(quán)力。同樣也體現(xiàn)了人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)利中包含的相關(guān)權(quán)利，IIp所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，具體形式表現(xiàn)為首席執(zhí)行官(CEO)的任命、戰(zhàn)略決策委員會的建立、獨立董事制度的設(shè)立(后兩者主要體現(xiàn)了對人力資本所有者運用其人力資本產(chǎn)權(quán)過程中的行為進行有效約束的一個方面)等。二、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制與審計監(jiān)督和控制企業(yè)人力資本

16、產(chǎn)權(quán)激勵機制審計，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容之一。從審計角度對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制進行考察，其審計重點主要有以下三大方面:被審計企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立，運行狀況和效率如何，以及其預(yù)期結(jié)果是否達到。在對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制為審計對象的審計過程中，我們在借鑒一般審計程序和審計方法的同時，針對人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制與一般審計對象的不同特點，以“查賬“(此處的“賬“其內(nèi)涵應(yīng)拓展到與審計內(nèi)容相關(guān)的一切資料，包括財務(wù)資料和其

17、他有關(guān)資料)為基本手段，采取必要的審計程序，實施必要的審計步驟進行審計工作，尤其要注意審計監(jiān)督與控制職能的發(fā)揮。(一)被審計企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制進行審計的首要步驟是考察其人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立D如果該企業(yè)由于其行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、管理水平、員工素質(zhì)等諸多因素的限制，并未采用人力資本產(chǎn)權(quán)的激勵方式，那么以此為審計內(nèi)容的審計過程即可終止3如何明確企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制是否建立，我們應(yīng)當從以下方面

18、著手:首先，了解并評價被審計企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。其具體內(nèi)容包括被審計企業(yè)行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度:數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及其復(fù)雜程度:審計重要性及其水平相關(guān)內(nèi)部控制類型及其記錄方式:固有風(fēng)險坪價結(jié)果等常規(guī)項目。@圄噩噩噩噩..口封鐵毅其次，人力資源資本化、人力資本產(chǎn)權(quán)化及其相關(guān)內(nèi)容審計。除了上述常規(guī)項目的內(nèi)部控制制度審計之外，我們有必要關(guān)注一下該企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和員工整體素質(zhì)狀況。如果對企業(yè)員工按人力資本所有權(quán)主體分類，該企業(yè)所具有的一般

19、員工人力資本、技術(shù)人員人力資本、管理人員人力資本、經(jīng)營決策人員人力資本的員工的人數(shù)、比例各是多少，其各類人力資本含量高低的水平如何，是否具備將人力資源資本化的條件，以及人力資本產(chǎn)權(quán)化的條件。如果企業(yè)具備上述前提，進一步考察其資本化程度與產(chǎn)權(quán)化程度如何，是否與該企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模相匹配，與同行業(yè)類似企業(yè)相比較(橫向比較)和與該企業(yè)歷史狀況相比較(縱向比較)有無重大變動和異常狀況，如有變動，其原因為是什么3(二)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機

20、制運行狀況審計在被審計企業(yè)已經(jīng)具備了人力資源資本化和人力資本產(chǎn)權(quán)化的條件電并依據(jù)企業(yè)實際情況建立了人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的前提下，該激勵機制如何運作，是否符合國家的有關(guān)政策法規(guī)，以及其運行效率如何，是我們在審計中關(guān)注的重點。首先，針對該企業(yè)激勵機制的主要內(nèi)容，對其有關(guān)激相關(guān)的人員，特別是風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的工作人員必須到場參與討論。討論會的風(fēng)險分析邏輯有兩種。一種是順時針法，即由目標一風(fēng)險評估一控制一流程，重點保證內(nèi)部控制制度的完整性。另一種是

21、逆時針法即由流程一控制一一風(fēng)險評估一一目標，重點保證內(nèi)部控制制度的適當性和有效性。(三)自我評估報告。報告主要分為氣個部分:→是本次評價的內(nèi)部控制范圍和評價過程中的特殊情況二是內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度:二是對高風(fēng)險環(huán)節(jié)進行具體稱述，說明其狀況、影響，并提出改進方案和辦案的完成時間、責(zé)任人。如對該高風(fēng)險管理層決定不采取措施，而是承受這→風(fēng)險，應(yīng)有管理層的書面承諾。(四)行動計劃。行動計劃是實施內(nèi)部控制自我評價的必然結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價

22、幫助被評價單位建立一個大家共同認同的目標，所有的問題雖不會立即解決，但能有效地控制風(fēng)險，使被審計單位向預(yù)定的目標前進。在制定行動計劃時應(yīng)特別關(guān)注控制點和相應(yīng)的控制措施。不同的控制點，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標，因此需要采取不同的控制措施才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯弊。內(nèi)部控制自我評價作為新興的審計技術(shù)和方法，其理論和方法正在被實施者不斷充實和更新。每→個企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況去嘗試開展并將這→方法進行改良、發(fā)展，以提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平，

23、逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的目標。.陜西審計2005年第6期132005年l1月25日下午，中共陜西省委在西安召開了查處省地方電力(集團)公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違法案總結(jié)表彰大會。中共陜西省委書記、省人大常委會主任李建國主持大會并在會議結(jié)束時講話。省委副書記、省紀委書記董雷代表省委作重要講話。省委常委、常務(wù)副省長趙正永宣讀《中共陜西省委關(guān)于表彰獎勵查處省地方電力(集團)公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違法案先進集體和有功人員的決定》。省委副書記、

24、省長陳德銘。省委副書記、西安市委書記袁純清，省委副書記楊永茂，省委常委馬中平、李希、宋洪武，省人大常委會副主任崔林濤，省政協(xié)副主席張保慶，省檢察院檢察長張文宣等出席。會上獎勵了8個在該案查處工作中涌現(xiàn)出的先進集體和121名有功人員。省審計廳固定資產(chǎn)投資審計處榮立集體二等功。該處處長劉為民同志榮立一等功副處長羅小明同志榮立二等功張克鋒同志榮立三等功，全省審計機關(guān)另有陳金倉、劉永康、趙乃斌、陳思旺、李曉磊、任萍、劉曉、董梅、張貴生、劉江、余

25、左權(quán)、劉岳義、韓黨榮、楊少鋒等l4名同志獲嘉獎表彰。近幾年來國家給陜西省地方電力公司所轄的66縣(區(qū))農(nóng)村電網(wǎng)改造投資規(guī)模744億人民幣但資金的管理和使用存在嚴重的問題。2004年9月，根據(jù)群眾舉報線索。在省委直接領(lǐng)導(dǎo)下，由省紀檢委牽頭省審計廳組織人力對省地方電力公司農(nóng)網(wǎng)改造項目進行審計全面摸清農(nóng)網(wǎng)改造中重大工程立項、招投標、建設(shè)資金籌措、撥付和使用等情況。省紀委和省審計廳領(lǐng)導(dǎo)研究決定，立口黃松即召開1O個市的審計局局長緊急會議，組織全

26、省的1O個市和8O個縣(區(qū))的396名審計業(yè)務(wù)骨干，組成74個審計組，在同一時間內(nèi)，對省地方電力公司、7個設(shè)區(qū)市農(nóng)電工委和榆林供電局及66個縣(區(qū))農(nóng)網(wǎng)改造項目實施異地交叉審計。審計人員經(jīng)過近三個月的連續(xù)作戰(zhàn)，摸清了全省農(nóng)網(wǎng)改造工程項目的資金籌措、使用等情況，共計查出違紀違規(guī)資金299億元。其中，違反招投標和農(nóng)網(wǎng)建設(shè)資金有關(guān)規(guī)定，未經(jīng)招投標確定設(shè)計、施工、監(jiān)理和物資供應(yīng)單位資金1731億元：弄虛作假。以重復(fù)列報項目、多結(jié)算工程價款等手段

27、套取農(nóng)網(wǎng)改造資金436億元；挪用擠占農(nóng)網(wǎng)改造資金317億元；因盲目采購設(shè)備材料造成大量積壓等原因，直接損失浪費189億元；審計查出嚴重違紀違法案件線索61件。經(jīng)過一年的艱苦工作。以省地方電力(集團)公司總經(jīng)理王文學(xué)(正廳級)為首的部分領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗窩案告破。54名違紀違法人員被紀檢監(jiān)察機關(guān)和司法機關(guān)立案調(diào)查，其中涉及廳級干部4人、處級干部17人、科級干部19人。目前，已有3O人被判刑，并為國家挽回巨額經(jīng)濟損失。中共陜西省委書記、省人大常委

28、會主任李建國在表彰大會上作了重要講話。李建國首先肯定了聯(lián)合辦案部門在查處該腐敗案件上所做出的顯著成績，并對戰(zhàn)斗在一線的聯(lián)合辦案部門、干部表示親切慰問；向獲表彰獎勵的先進單位和有功人員表示熱烈祝賀。李建國指出。要從省地方電力(集團)公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違法等反面典型中得到警示。以各級領(lǐng)導(dǎo)干部為重點不問斷地進行教育筑牢拒腐防變的思想道德防線。李建國強調(diào)，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭遵守黨的政治紀律、組織紀律、經(jīng)濟工作紀律和群眾工作紀律，帶頭接受監(jiān)

29、督。■勵機制的相關(guān)章程和重要文件進行詳細地檢查與分析考察其與國家政策法規(guī)的符合性與規(guī)范性程度。有無違紀違規(guī)行為。其次，激勵機制的運作狀況與效率審計考察被審計企業(yè)以人力資本產(chǎn)權(quán)進行激勵的具體方式與內(nèi)容從經(jīng)濟利益激勵角度出發(fā)考察企業(yè)具有不同人力資本存量的人力資本所有者的相關(guān)激勵內(nèi)容：崗位工資、年終獎金、期權(quán)、職務(wù)消費和福利補貼等重點分析該企業(yè)是否實行了必要和合理的職責(zé)分工不同層次的崗位是否由不同人力資本存量的員工擔(dān)任是否有健全的工勤記錄資料

30、與相應(yīng)的績效考評資料：觀察和比較工勤記錄和薪金、獎金、職務(wù)消費、福利補貼的發(fā)放標準和實際發(fā)放情況：測試薪金、獎金、職務(wù)消費、福利補貼的計算基礎(chǔ)是否合理；是否有健全的人力資源管理檔案和人事崗位變動的詳細資料，分析其真實性與合理性：審查有關(guān)會計賬戶(如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等)與相關(guān)資料(人力資源會計報表、輔助說明、員工培訓(xùn)計劃、員工變動表等)的變動情況，是否存在異常項目；驗算、分析崗位工資、年終獎金、期權(quán)、職務(wù)消費和福利補貼等的歸集與分配的

31、正確性從人力資本的權(quán)利與地位的激勵角度主要考察首席執(zhí)行官(CEo)、戰(zhàn)略決策委員會與獨立董事制度的相關(guān)任免或選舉制度是否完善健全相關(guān)人員責(zé)權(quán)是否匹配，在行使其相應(yīng)權(quán)利的同時是否履行了相應(yīng)的義務(wù)。主要是從有關(guān)會議章程、年終報告、業(yè)績考評以及股票市場的反饋信息(對上市公司而言其股價的信息能比較綜合地反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績)入手進行審查。(三)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(含約束)機制的運行效果審計對于企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制運行狀況審計主要體現(xiàn)了

32、審計的監(jiān)督功能而對其運行效果的審計則集中反映了其控制職能。對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(含約束)機制的運行效果審計主要目的在于通過其實施效果的分析。將其與預(yù)期達成的目標進行比較找出兩者之間的差距以便進一步改進和完善激勵機制，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用能夠通過審計手段實現(xiàn)事前、實時或事后的有效監(jiān)督和控制能靈活地校正企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的運行方向和方式。隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化及時改進。首先從整體上對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制實施的成本與收益進行比較，通過

33、對兩者相關(guān)指標的分析，對該激勵機制的經(jīng)濟性與合理性進行評價，并將其作為取舍的依據(jù)之一。要引導(dǎo)企業(yè)重視激勵機制本身的功能與作用，而不是盲目地追求形式以此來體現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化程度。其次對與企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制實施成果有關(guān)的制度與指標進行判斷與評價。人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的實施，必然通過不同的渠道反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與利潤水平、企業(yè)的管理效果、員工人力資本存量的改變、員工流動速度、人力資本參與收益分配的程度與數(shù)額、物質(zhì)資源與人力資源(本)

34、配置、使用狀況和利用效果等各個方面。我們在審查上述情況的同時應(yīng)當對企業(yè)的各方面情況進行同類企業(yè)的橫向比較和歷史狀況的縱向比較以甄別激勵機制實施效果的優(yōu)劣，為企業(yè)下一步的取舍與改進提供依據(jù)和參考資料?！?作者單位：西安交通大學(xué))14陜西審計2005年第6期維普資訊國噩噩噩@2∞5年11月25日下午，中共陜西省委在西安召開了查處省地方電力(集團)公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違法案總結(jié)表彰大會。中共陜西省委書記、省人大常委會主任李建國主持大會并在會議

35、結(jié)束時講話。省委副書記、省紀委書記董雷代表省委作重要講話。省委常委、常務(wù)副省長趙正永宣讀《中共陜西省委關(guān)于表彰獎勵查處省地方電力(集團)公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違法案先進集體和有功人員的決定》。省委副書記、省長陳德銘，省委副書記、西安市委書記袁純清，省委副書記楊永茂，省委常委馬中平、李希、宋洪武，省人大常委會副主任崔林濤，省政協(xié)副主席張保慶，省檢察院檢察長張文宣等出席。會上，獎勵了8個在該案查處工作中涌現(xiàn)出的先進集體和121名有功人員。省審

36、計廳固定資產(chǎn)投資審計處榮立集體二等功，該處處長劉為民同志榮立一等功，副處長羅小明同志榮立二等功，張克鋒同志、榮立三等功，全省審計機關(guān)另有陳金倉、劉永康、趙乃斌、陳思旺、李曉磊、任萍、劉曉、董梅、張貴生、劉江、余左權(quán)、劉岳義、韓黨榮、楊少鋒等14名同志獲嘉獎表彰。近幾年來，國家給陜西省地方電力公司所轄的66縣(區(qū))農(nóng)村電網(wǎng)改造投資規(guī)模74.4億人民幣，但資金的管理和使用存在嚴重的問題。2∞4年9月，根據(jù)群眾舉報線索，在省委直接領(lǐng)導(dǎo)下，由省

37、紀檢委牽頭，省審計廳組織人力對省地方電力公司農(nóng)網(wǎng)改造項目進行審計，全面摸清農(nóng)網(wǎng)改造中重大工程立項、招投標、建設(shè)資金籌措、撥付和使用等情況。省紀委和省審計廳領(lǐng)導(dǎo)研究決定，立勵機制的相關(guān)章程和重要文件進行詳細地檢查與分析，考察其與國家政策法規(guī)的符合性與規(guī)范性程度，有無違紀違規(guī)行為o其次，激勵機制的運作狀況與效率審計，考察被審計企業(yè)以人力資本產(chǎn)權(quán)進行激勵的具體方式與內(nèi)容。從經(jīng)濟利益激勵角度出發(fā)，考察企業(yè)具有不同人力資本存量的人力資本所有者的相

38、關(guān)激勵內(nèi)容:崗位工資、年終獎金、期權(quán)、職務(wù)消費和福利補貼等，重點分析該企業(yè)是否實行了必要和合理的職責(zé)分工，不同層次的崗位是否由不同人力資本存量的員工擔(dān)任，是否有健全的工勤記錄資料與相應(yīng)的績效考評資料觀察和比較工勤記錄和薪金、獎金、職務(wù)消費、福利補貼的發(fā)放標準和實際發(fā)放情況潰IJ試薪金、獎金、職務(wù)消費、福利補貼的計算基礎(chǔ)是否合理是否有健全的人力資源管理檔案和人事，崗位變動的詳細資料，分析其真實性與合理性審查有關(guān)會計賬戶(如應(yīng)付工資、應(yīng)付福

39、利費等)與相關(guān)資料(人力資源會計報表、輔助說明、員工培訓(xùn)11計劃、員工變動表等)的變動情況，是否存在異常項目驗算、分析崗位工資、年終獎金、期權(quán)、職務(wù)消費和福利補貼等的歸集與分配的正確性。從人力資本的權(quán)利與地位的激勵角度，主要考察首席執(zhí)行官(CEO)、戰(zhàn)略決策委員會與獨立董事14陜西審計2005年第6期朦理梅、審講庸司最陰j穰海建最醺團專頓審埔愛到痛委秦毫rs口黃松即召開10個市的審計局局長緊急會議，組織全省的10個市和80個縣(區(qū))的3

40、96名審計業(yè)務(wù)骨干，組成74個審計組，在同一時間內(nèi)，對省地方電力公司、7個設(shè)區(qū)市農(nóng)電工委和榆林供電局及66個縣(區(qū))農(nóng)網(wǎng)改造項目實施異地交叉審計。審計人員經(jīng)過近三個月的連續(xù)作戰(zhàn)，摸清了全省農(nóng)網(wǎng)改造工程項目的資金籌措、使用等情況，共計查出違紀違規(guī)資金29.9億元。其中，違反招投標和農(nóng)網(wǎng)建設(shè)資金有關(guān)規(guī)定，未經(jīng)招投標確定設(shè)計、施工、監(jiān)理和物資供應(yīng)單位資金17.31億元弄虛作假，以重復(fù)列報項目、多結(jié)算工程價款等手段套取農(nóng)網(wǎng)改造資金4.36億元挪

41、用擠占農(nóng)網(wǎng)改造資金3.17億元因盲目采購設(shè)備材料造成大量積壓等原因，直接損失浪費1.89億元審計查出嚴重違紀違法案件線索61件。經(jīng)過一年的艱苦工作，以省地方電力(集團)公司總經(jīng)理王文學(xué)(正廳級)為首的部分領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗窩案告破。54名違紀違法人員被紀檢監(jiān)察機關(guān)和司法機關(guān)立案調(diào)查，其中，涉及廳級干部4人、處級干部17人、科級干部19人。目前，已有30人被判刑，并為國家挽回巨額經(jīng)濟損失。中共陜西省委書記、省人大常委會主任李建國在表彰大會上作了

42、重要講話。李建國首先肯定了聯(lián)合辦案部門在查處該腐敗案件上所做出的顯著成績，并對戰(zhàn)斗在一線的聯(lián)合辦案部門、干部表示親切慰問:向獲表彰獎勵的先進單位和有功人員表示熱烈祝賀。李建國指出，要從省地方電力(集團)公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違法等反面典型中得到警示，以各級領(lǐng)導(dǎo)干部為重點不間斷地進行教育，筑牢拒腐防變的思想道德防線。李建國強調(diào)，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭遵守黨的政治紀律、組織紀律、經(jīng)濟工作紀律和群眾工作紀律，帶頭接受監(jiān)督。.制度的相關(guān)任免或選舉

43、制度是否完善健全，相關(guān)人員責(zé)權(quán)是否匹配，在行使其相應(yīng)權(quán)利的同時是否履行了相應(yīng)的義務(wù)。主要是從有關(guān)會議章程、年終報告、業(yè)績考評以及股票市場的反饋信息(對上市公司而言，其股價的信息能比較綜合地反映企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績)入手進行審查。(三)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(含約束)機制的運行效果審計對于企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制運行狀況審計，主要體現(xiàn)了審計的監(jiān)督功能，而對其運行效果的審計則集中反映了其控制職能。對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(含約束)機制的運行效果

44、審計，主要目的在于通過其實施效果的分析，將其與預(yù)期達成的目標進行比較，找出兩者之間的差距，以便進一步改進和完善激勵機制，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，能夠通過審計手段實現(xiàn)事前、實時或事后的有效監(jiān)督和控制，能靈活地校正企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的運行方向和方式，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化及時改進O首先，從整體上對企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制實施的成本與收益進行比較，通過對兩者相關(guān)指標的分析，對該激勵機制的經(jīng)濟性與合理性進行評價，并將其作為取舍的依據(jù)之一。要引導(dǎo)

45、企業(yè)重視激勵機制本身的功能與作用，而不是盲目地追求形式，以此來體現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化程度。其次，對與企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制實施成果有關(guān)的制度與指標進行判斷與評價。人力資本產(chǎn)權(quán)激勵機制的實施，必然通過不同的渠道反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與利潤水平、企業(yè)的管理效果、員工人力資本存量的改變、員工流動速度、人力資本參與收益分配的程度與數(shù)額、物質(zhì)資源與人力資源(本)配置、使用狀況和利用效果等各個方面。我們在審查上述情況的同時，應(yīng)當對企業(yè)的各方面情況進行