新思維企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的審計(jì)

1、目前，在宏觀層面上，我國(guó)尚未形成完善的人力資源、人力資本市場(chǎng)體系：在微觀層面上，企業(yè)中人力資源、人力資本會(huì)計(jì)制度也未能普遍建立本文選取企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)為研究對(duì)象，試圖從審計(jì)的視角來(lái)探討其激勵(lì)機(jī)制的建立、運(yùn)行和效果以開(kāi)辟企業(yè)審計(jì)新領(lǐng)域一、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制人力資本產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的提出，促使人們不得不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者的人力資本權(quán)利的屬性，進(jìn)而開(kāi)始注重尊重人力資本的權(quán)益，考慮確立有利于人力資本效用發(fā)揮的激勵(lì)機(jī)制。以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者的積

2、極性，實(shí)現(xiàn)原來(lái)傳統(tǒng)意義上的資本(主要指物質(zhì)資本和貨幣資本)與人力資本的融合，推動(dòng)生產(chǎn)效率的進(jìn)一步提高。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資本的激勵(lì)機(jī)制主要包括以下兩方面的內(nèi)容：(一)人力資本的經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)。與物質(zhì)資本相同，人力資本是作為資本而存在，那么，人力資本的回報(bào)就不應(yīng)只限于工資，要同時(shí)考慮新的回報(bào)形式即人力資本的薪酬制度，該體系主要包括：崗位工資、年終獎(jiǎng)金、期權(quán)、職務(wù)消費(fèi)和福利補(bǔ)貼等，其中，期權(quán)激勵(lì)就是人力資本產(chǎn)權(quán)化的一個(gè)重要體現(xiàn)。人力資本擁有期

3、權(quán)的結(jié)果，就是導(dǎo)致人力資本雖然不是出資人，但卻擁有了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。這打破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的原理，即誰(shuí)出資誰(shuí)擁有主權(quán)。人力資本既然也是一種資本，那么資本的經(jīng)濟(jì)收益就不應(yīng)只是工資資本的報(bào)酬應(yīng)該包括產(chǎn)權(quán)的收益。與期權(quán)激勵(lì)相對(duì)應(yīng)。人力資本持股與員工持股制度的實(shí)施與推行，也是著眼于人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)與約束功能的一種重要方式其逐步由理論探討轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用(二)對(duì)人力資本的權(quán)利與地位的激勵(lì)。采用對(duì)人力資本權(quán)利與地位的激勵(lì)機(jī)制，也就是對(duì)人力資本的地位和權(quán)

4、利作了重新的界定，主要是提高了人力資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位，增大了人力資本在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的權(quán)力同樣也體現(xiàn)了人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)利中包含的相關(guān)權(quán)利，即所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，具體形式表現(xiàn)為首席執(zhí)行官(CEO)的任命、戰(zhàn)略決策委員會(huì)的建立、獨(dú)立董事制度的設(shè)立(后兩者主要體現(xiàn)了對(duì)人力資本所有者運(yùn)用其人力資本產(chǎn)權(quán)過(guò)程中的行為進(jìn)行有效約束的一個(gè)方面)等二、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制與審計(jì)監(jiān)督和控制企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部控

5、制制度審計(jì)的內(nèi)容之一。從審計(jì)角度對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行考察其審計(jì)重點(diǎn)主要有以下三大方面：被審計(jì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立運(yùn)行狀況和效率如何，以及其預(yù)期結(jié)果是否達(dá)到。在對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)過(guò)程中，我們?cè)诮梃b一般審計(jì)程序和審計(jì)方法的同時(shí)，針對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制與一般審計(jì)對(duì)象的不同特點(diǎn)，以“查賬”(此處的“賬”其內(nèi)涵應(yīng)拓展到與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的一切資料，包括財(cái)務(wù)資料和其他有關(guān)資料)為基本手段，采取必要的審計(jì)程

6、序，實(shí)施必要的審計(jì)步驟進(jìn)行審計(jì)工作，尤其要注意審計(jì)監(jiān)督與控制職能的發(fā)揮(一)被審計(jì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行審計(jì)的首要步驟是考察其人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立。如果該企業(yè)由于其行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、員工素質(zhì)等諸多N素的限制，并未采用人力資本產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)方式，那么以此為審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)過(guò)程即可終止。如何明確企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立，我們應(yīng)當(dāng)從以下方面著手：首先了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)

7、構(gòu)。其具體內(nèi)容包括被審計(jì)企業(yè)行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及其復(fù)雜程度：審計(jì)重要性及其水平；相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型及其記錄方式；固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果等常規(guī)項(xiàng)目口封鐵毅其次，人力資源資本化、人力資本產(chǎn)權(quán)化及其相關(guān)內(nèi)容審計(jì)。除了上述常規(guī)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度審計(jì)之外，我們有必要關(guān)注一下該企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和員工整體素質(zhì)狀況。如果對(duì)企業(yè)員工按人力資本所有權(quán)主體分類(lèi)，該企業(yè)所具有的一般員工人力資本、技術(shù)人員人力資本、管理人員人力資本、經(jīng)營(yíng)決策人

8、員人力資本的員工的人數(shù)、比例各是多少其各類(lèi)人力資本含量高低的水平如何，是否具備將人力資源資本化的條件，以及人力資本產(chǎn)權(quán)化的條件。如果企業(yè)具備上述前提進(jìn)一步考察其資本化程度與產(chǎn)權(quán)化程度如何，是否與該企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配，與同行業(yè)類(lèi)似企業(yè)相比較(橫向比較)和與該企業(yè)歷史狀況相比較(縱向比較)有無(wú)重大變動(dòng)和異常狀況，如有變動(dòng)，其原因?yàn)槭鞘裁础?二)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制運(yùn)行狀況審計(jì)在被審計(jì)企業(yè)已經(jīng)具備了人力資源資本化和人力資本產(chǎn)權(quán)

9、化的條件，并依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立了人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的前提下該激勵(lì)機(jī)制如何運(yùn)作，是否符合國(guó)家的有關(guān)政策法規(guī)以及其運(yùn)行效率如何，是我們?cè)趯徲?jì)中關(guān)注的重點(diǎn)。首先，針對(duì)該企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的主要內(nèi)容對(duì)其有關(guān)激相關(guān)的人員特別是風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的工作人員必須到場(chǎng)參與討論。討論會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)分析邏輯有兩種。一種是順時(shí)針?lè)?，即由目?biāo)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——控制——流程，重點(diǎn)保證內(nèi)部控制制度的完整性。另一種是逆時(shí)針?lè)从闪鞒獭刂啤L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——目標(biāo)，重點(diǎn)保證內(nèi)部控制制度

10、的適當(dāng)性和有效性(三)自我評(píng)估報(bào)告。報(bào)告主要分為乏個(gè)部分：一是本次評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制范圍和評(píng)價(jià)過(guò)程中的特殊情況；二是內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度；i是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體稱(chēng)述，說(shuō)明其狀況、影響，并提出改進(jìn)方案和辦案的完成時(shí)間、責(zé)任人。如對(duì)該高風(fēng)險(xiǎn)管理層決定不采取措施，而是承受這一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有管理層的書(shū)面承諾。(四)行動(dòng)計(jì)劃。行動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的必然結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)幫助被評(píng)價(jià)單位建立一個(gè)大家共同認(rèn)同的目標(biāo)，所有的問(wèn)題雖不會(huì)立即解決

11、，但能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，使被審計(jì)單位向預(yù)定的目標(biāo)前進(jìn)。在制定行動(dòng)計(jì)劃時(shí)應(yīng)特別關(guān)注控制點(diǎn)和相應(yīng)的控制措施。不同的控制點(diǎn)，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，因此需要采取不同的控制措施，才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)作為新興的審計(jì)技術(shù)和方法，其理論和方法正在被實(shí)施者不斷充實(shí)和更新。每一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況去嘗試開(kāi)展并將這一方法進(jìn)行改良、發(fā)展，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。一陜西審計(jì)2005年第6期

12、13維普資訊目前，在宏觀層面上，我國(guó)尚未形成完善的人力資源、人力資本市場(chǎng)體系在微觀層面上，企業(yè)中人力資源、人力資本會(huì)計(jì)制度也未能普遍建立。本文選取企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)為研究對(duì)象，試圖從審計(jì)的視角來(lái)探討其激勵(lì)機(jī)制的建立、運(yùn)行和效果，以開(kāi)辟企業(yè)審計(jì)新領(lǐng)域。一、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制人力資本產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的提出，促使人們不得不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者的人力資本權(quán)利的屬性，進(jìn)而開(kāi)始注重尊重人力資本的權(quán)益，考慮確立有利于人力資本效用發(fā)揮的激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)

13、營(yíng)者和生產(chǎn)者的積極性，實(shí)現(xiàn)原來(lái)傳統(tǒng)意義上的資本(主要指物質(zhì)資本和貨幣資本)與人力資本的融合，推動(dòng)生產(chǎn)效率的進(jìn)一步提高O對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資本的激勵(lì)機(jī)制主要包括以下兩方面的內(nèi)容:(一)人力資本的經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)。與物質(zhì)資本相同，人力資本是作為資本而存在，那么，人力資本的回報(bào)就不應(yīng)只限于工資，要同時(shí)考慮新的回報(bào)形式，J!p人力資本的薪酬制度，該體系主要包括:崗位工資、年終獎(jiǎng)金、期權(quán)、職務(wù)消費(fèi)和福利補(bǔ)貼等，其中，期權(quán)激勵(lì)就是人力資本產(chǎn)權(quán)化的一個(gè)重

14、要體現(xiàn)O人力資本擁有期權(quán)的結(jié)果，就是導(dǎo)致人力資本雖然不是出資人，但卻擁有了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。這打破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的原理，即誰(shuí)出資誰(shuí)擁有主權(quán)。人力資本既然也是一種資本，那么資本的經(jīng)濟(jì)收益就不應(yīng)只是工資，資本的報(bào)酬應(yīng)該包括產(chǎn)權(quán)的收益。與期權(quán)激勵(lì)相對(duì)應(yīng)。人力資本持股與員工持股制度的實(shí)施與推行，也是著眼于人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)與約束功能的一種重要方式，其逐步由理論探討轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用。(二)對(duì)人力資本的權(quán)利與地位的激勵(lì)。采用對(duì)人力資本權(quán)利與地位的激勵(lì)機(jī)制

15、，也就是對(duì)人力資本的地位和權(quán)利作了重新的界定，主要是提高了人力資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位，增大了人力資本在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的權(quán)力。同樣也體現(xiàn)了人力資本產(chǎn)權(quán)的權(quán)利中包含的相關(guān)權(quán)利，IIp所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，具體形式表現(xiàn)為首席執(zhí)行官(CEO)的任命、戰(zhàn)略決策委員會(huì)的建立、獨(dú)立董事制度的設(shè)立(后兩者主要體現(xiàn)了對(duì)人力資本所有者運(yùn)用其人力資本產(chǎn)權(quán)過(guò)程中的行為進(jìn)行有效約束的一個(gè)方面)等。二、企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制與審計(jì)監(jiān)督和控制企業(yè)人力資本

16、產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容之一。從審計(jì)角度對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行考察，其審計(jì)重點(diǎn)主要有以下三大方面:被審計(jì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立，運(yùn)行狀況和效率如何，以及其預(yù)期結(jié)果是否達(dá)到。在對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)過(guò)程中，我們?cè)诮梃b一般審計(jì)程序和審計(jì)方法的同時(shí)，針對(duì)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制與一般審計(jì)對(duì)象的不同特點(diǎn)，以“查賬“(此處的“賬“其內(nèi)涵應(yīng)拓展到與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的一切資料，包括財(cái)務(wù)資料和其

17、他有關(guān)資料)為基本手段，采取必要的審計(jì)程序，實(shí)施必要的審計(jì)步驟進(jìn)行審計(jì)工作，尤其要注意審計(jì)監(jiān)督與控制職能的發(fā)揮。(一)被審計(jì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行審計(jì)的首要步驟是考察其人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立D如果該企業(yè)由于其行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、員工素質(zhì)等諸多因素的限制，并未采用人力資本產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)方式，那么以此為審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)過(guò)程即可終止3如何明確企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制是否建立，我們應(yīng)當(dāng)從以下方面

18、著手:首先，了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。其具體內(nèi)容包括被審計(jì)企業(yè)行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度:數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及其復(fù)雜程度:審計(jì)重要性及其水平相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型及其記錄方式:固有風(fēng)險(xiǎn)坪價(jià)結(jié)果等常規(guī)項(xiàng)目。@圄噩噩噩噩..口封鐵毅其次，人力資源資本化、人力資本產(chǎn)權(quán)化及其相關(guān)內(nèi)容審計(jì)。除了上述常規(guī)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度審計(jì)之外，我們有必要關(guān)注一下該企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和員工整體素質(zhì)狀況。如果對(duì)企業(yè)員工按人力資本所有權(quán)主體分類(lèi)，該企業(yè)所具有的一般

19、員工人力資本、技術(shù)人員人力資本、管理人員人力資本、經(jīng)營(yíng)決策人員人力資本的員工的人數(shù)、比例各是多少，其各類(lèi)人力資本含量高低的水平如何，是否具備將人力資源資本化的條件，以及人力資本產(chǎn)權(quán)化的條件。如果企業(yè)具備上述前提，進(jìn)一步考察其資本化程度與產(chǎn)權(quán)化程度如何，是否與該企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配，與同行業(yè)類(lèi)似企業(yè)相比較(橫向比較)和與該企業(yè)歷史狀況相比較(縱向比較)有無(wú)重大變動(dòng)和異常狀況，如有變動(dòng)，其原因?yàn)槭鞘裁?(二)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)

20、制運(yùn)行狀況審計(jì)在被審計(jì)企業(yè)已經(jīng)具備了人力資源資本化和人力資本產(chǎn)權(quán)化的條件電并依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立了人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的前提下，該激勵(lì)機(jī)制如何運(yùn)作，是否符合國(guó)家的有關(guān)政策法規(guī)，以及其運(yùn)行效率如何，是我們?cè)趯徲?jì)中關(guān)注的重點(diǎn)。首先，針對(duì)該企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的主要內(nèi)容，對(duì)其有關(guān)激相關(guān)的人員，特別是風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的工作人員必須到場(chǎng)參與討論。討論會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)分析邏輯有兩種。一種是順時(shí)針?lè)?，即由目?biāo)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一控制一流程，重點(diǎn)保證內(nèi)部控制制度的完整性。另一種是

21、逆時(shí)針?lè)从闪鞒桃豢刂埔灰伙L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一一目標(biāo)，重點(diǎn)保證內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性。(三)自我評(píng)估報(bào)告。報(bào)告主要分為氣個(gè)部分:→是本次評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制范圍和評(píng)價(jià)過(guò)程中的特殊情況二是內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度:二是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體稱(chēng)述，說(shuō)明其狀況、影響，并提出改進(jìn)方案和辦案的完成時(shí)間、責(zé)任人。如對(duì)該高風(fēng)險(xiǎn)管理層決定不采取措施，而是承受這→風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)有管理層的書(shū)面承諾。(四)行動(dòng)計(jì)劃。行動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的必然結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

22、幫助被評(píng)價(jià)單位建立一個(gè)大家共同認(rèn)同的目標(biāo)，所有的問(wèn)題雖不會(huì)立即解決，但能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，使被審計(jì)單位向預(yù)定的目標(biāo)前進(jìn)。在制定行動(dòng)計(jì)劃時(shí)應(yīng)特別關(guān)注控制點(diǎn)和相應(yīng)的控制措施。不同的控制點(diǎn)，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，因此需要采取不同的控制措施才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)弊。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)作為新興的審計(jì)技術(shù)和方法，其理論和方法正在被實(shí)施者不斷充實(shí)和更新。每→個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況去嘗試開(kāi)展并將這→方法進(jìn)行改良、發(fā)展，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，

23、逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。.陜西審計(jì)2005年第6期132005年l1月25日下午，中共陜西省委在西安召開(kāi)了查處省地方電力(集團(tuán))公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違法案總結(jié)表彰大會(huì)。中共陜西省委書(shū)記、省人大常委會(huì)主任李建國(guó)主持大會(huì)并在會(huì)議結(jié)束時(shí)講話。省委副書(shū)記、省紀(jì)委書(shū)記董雷代表省委作重要講話。省委常委、常務(wù)副省長(zhǎng)趙正永宣讀《中共陜西省委關(guān)于表彰獎(jiǎng)勵(lì)查處省地方電力(集團(tuán))公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違法案先進(jìn)集體和有功人員的決定》。省委副書(shū)記、

24、省長(zhǎng)陳德銘。省委副書(shū)記、西安市委書(shū)記袁純清，省委副書(shū)記楊永茂，省委常委馬中平、李希、宋洪武，省人大常委會(huì)副主任崔林濤，省政協(xié)副主席張保慶，省檢察院檢察長(zhǎng)張文宣等出席。會(huì)上獎(jiǎng)勵(lì)了8個(gè)在該案查處工作中涌現(xiàn)出的先進(jìn)集體和121名有功人員。省審計(jì)廳固定資產(chǎn)投資審計(jì)處榮立集體二等功。該處處長(zhǎng)劉為民同志榮立一等功副處長(zhǎng)羅小明同志榮立二等功張克鋒同志榮立三等功，全省審計(jì)機(jī)關(guān)另有陳金倉(cāng)、劉永康、趙乃斌、陳思旺、李曉磊、任萍、劉曉、董梅、張貴生、劉江、余

25、左權(quán)、劉岳義、韓黨榮、楊少鋒等l4名同志獲嘉獎(jiǎng)表彰。近幾年來(lái)國(guó)家給陜西省地方電力公司所轄的66縣(區(qū))農(nóng)村電網(wǎng)改造投資規(guī)模744億人民幣但資金的管理和使用存在嚴(yán)重的問(wèn)題。2004年9月，根據(jù)群眾舉報(bào)線索。在省委直接領(lǐng)導(dǎo)下，由省紀(jì)檢委牽頭省審計(jì)廳組織人力對(duì)省地方電力公司農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)全面摸清農(nóng)網(wǎng)改造中重大工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、建設(shè)資金籌措、撥付和使用等情況。省紀(jì)委和省審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)研究決定，立口黃松即召開(kāi)1O個(gè)市的審計(jì)局局長(zhǎng)緊急會(huì)議，組織全

26、省的1O個(gè)市和8O個(gè)縣(區(qū))的396名審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，組成74個(gè)審計(jì)組，在同一時(shí)間內(nèi)，對(duì)省地方電力公司、7個(gè)設(shè)區(qū)市農(nóng)電工委和榆林供電局及66個(gè)縣(區(qū))農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目實(shí)施異地交叉審計(jì)。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)近三個(gè)月的連續(xù)作戰(zhàn)，摸清了全省農(nóng)網(wǎng)改造工程項(xiàng)目的資金籌措、使用等情況，共計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)資金299億元。其中，違反招投標(biāo)和農(nóng)網(wǎng)建設(shè)資金有關(guān)規(guī)定，未經(jīng)招投標(biāo)確定設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和物資供應(yīng)單位資金1731億元：弄虛作假。以重復(fù)列報(bào)項(xiàng)目、多結(jié)算工程價(jià)款等手段

27、套取農(nóng)網(wǎng)改造資金436億元；挪用擠占農(nóng)網(wǎng)改造資金317億元；因盲目采購(gòu)設(shè)備材料造成大量積壓等原因，直接損失浪費(fèi)189億元；審計(jì)查出嚴(yán)重違紀(jì)違法案件線索61件。經(jīng)過(guò)一年的艱苦工作。以省地方電力(集團(tuán))公司總經(jīng)理王文學(xué)(正廳級(jí))為首的部分領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗窩案告破。54名違紀(jì)違法人員被紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)立案調(diào)查，其中涉及廳級(jí)干部4人、處級(jí)干部17人、科級(jí)干部19人。目前，已有3O人被判刑，并為國(guó)家挽回巨額經(jīng)濟(jì)損失。中共陜西省委書(shū)記、省人大常委

28、會(huì)主任李建國(guó)在表彰大會(huì)上作了重要講話。李建國(guó)首先肯定了聯(lián)合辦案部門(mén)在查處該腐敗案件上所做出的顯著成績(jī)，并對(duì)戰(zhàn)斗在一線的聯(lián)合辦案部門(mén)、干部表示親切慰問(wèn)；向獲表彰獎(jiǎng)勵(lì)的先進(jìn)單位和有功人員表示熱烈祝賀。李建國(guó)指出。要從省地方電力(集團(tuán))公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違法等反面典型中得到警示。以各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部為重點(diǎn)不問(wèn)斷地進(jìn)行教育筑牢拒腐防變的思想道德防線。李建國(guó)強(qiáng)調(diào)，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭遵守黨的政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、經(jīng)濟(jì)工作紀(jì)律和群眾工作紀(jì)律，帶頭接受監(jiān)

29、督。■勵(lì)機(jī)制的相關(guān)章程和重要文件進(jìn)行詳細(xì)地檢查與分析考察其與國(guó)家政策法規(guī)的符合性與規(guī)范性程度。有無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為。其次，激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作狀況與效率審計(jì)考察被審計(jì)企業(yè)以人力資本產(chǎn)權(quán)進(jìn)行激勵(lì)的具體方式與內(nèi)容從經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)角度出發(fā)考察企業(yè)具有不同人力資本存量的人力資本所有者的相關(guān)激勵(lì)內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)金、期權(quán)、職務(wù)消費(fèi)和福利補(bǔ)貼等重點(diǎn)分析該企業(yè)是否實(shí)行了必要和合理的職責(zé)分工不同層次的崗位是否由不同人力資本存量的員工擔(dān)任是否有健全的工勤記錄資料

30、與相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)資料：觀察和比較工勤記錄和薪金、獎(jiǎng)金、職務(wù)消費(fèi)、福利補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)放情況：測(cè)試薪金、獎(jiǎng)金、職務(wù)消費(fèi)、福利補(bǔ)貼的計(jì)算基礎(chǔ)是否合理；是否有健全的人力資源管理檔案和人事崗位變動(dòng)的詳細(xì)資料，分析其真實(shí)性與合理性：審查有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)(如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等)與相關(guān)資料(人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表、輔助說(shuō)明、員工培訓(xùn)計(jì)劃、員工變動(dòng)表等)的變動(dòng)情況，是否存在異常項(xiàng)目；驗(yàn)算、分析崗位工資、年終獎(jiǎng)金、期權(quán)、職務(wù)消費(fèi)和福利補(bǔ)貼等的歸集與分配的

31、正確性從人力資本的權(quán)利與地位的激勵(lì)角度主要考察首席執(zhí)行官(CEo)、戰(zhàn)略決策委員會(huì)與獨(dú)立董事制度的相關(guān)任免或選舉制度是否完善健全相關(guān)人員責(zé)權(quán)是否匹配，在行使其相應(yīng)權(quán)利的同時(shí)是否履行了相應(yīng)的義務(wù)。主要是從有關(guān)會(huì)議章程、年終報(bào)告、業(yè)績(jī)考評(píng)以及股票市場(chǎng)的反饋信息(對(duì)上市公司而言其股價(jià)的信息能比較綜合地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī))入手進(jìn)行審查。(三)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)(含約束)機(jī)制的運(yùn)行效果審計(jì)對(duì)于企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制運(yùn)行狀況審計(jì)主要體現(xiàn)了

32、審計(jì)的監(jiān)督功能而對(duì)其運(yùn)行效果的審計(jì)則集中反映了其控制職能。對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)(含約束)機(jī)制的運(yùn)行效果審計(jì)主要目的在于通過(guò)其實(shí)施效果的分析。將其與預(yù)期達(dá)成的目標(biāo)進(jìn)行比較找出兩者之間的差距以便進(jìn)一步改進(jìn)和完善激勵(lì)機(jī)制，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用能夠通過(guò)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)事前、實(shí)時(shí)或事后的有效監(jiān)督和控制能靈活地校正企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行方向和方式。隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)改進(jìn)。首先從整體上對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制實(shí)施的成本與收益進(jìn)行比較，通過(guò)

33、對(duì)兩者相關(guān)指標(biāo)的分析，對(duì)該激勵(lì)機(jī)制的經(jīng)濟(jì)性與合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其作為取舍的依據(jù)之一。要引導(dǎo)企業(yè)重視激勵(lì)機(jī)制本身的功能與作用，而不是盲目地追求形式以此來(lái)體現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化程度。其次對(duì)與企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制實(shí)施成果有關(guān)的制度與指標(biāo)進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)。人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施，必然通過(guò)不同的渠道反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與利潤(rùn)水平、企業(yè)的管理效果、員工人力資本存量的改變、員工流動(dòng)速度、人力資本參與收益分配的程度與數(shù)額、物質(zhì)資源與人力資源(本)

34、配置、使用狀況和利用效果等各個(gè)方面。我們?cè)趯彶樯鲜銮闆r的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的各方面情況進(jìn)行同類(lèi)企業(yè)的橫向比較和歷史狀況的縱向比較以甄別激勵(lì)機(jī)制實(shí)施效果的優(yōu)劣，為企業(yè)下一步的取舍與改進(jìn)提供依據(jù)和參考資料。■(作者單位：西安交通大學(xué))14陜西審計(jì)2005年第6期維普資訊國(guó)噩噩噩@2∞5年11月25日下午，中共陜西省委在西安召開(kāi)了查處省地方電力(集團(tuán))公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違法案總結(jié)表彰大會(huì)。中共陜西省委書(shū)記、省人大常委會(huì)主任李建國(guó)主持大會(huì)并在會(huì)議

35、結(jié)束時(shí)講話。省委副書(shū)記、省紀(jì)委書(shū)記董雷代表省委作重要講話。省委常委、常務(wù)副省長(zhǎng)趙正永宣讀《中共陜西省委關(guān)于表彰獎(jiǎng)勵(lì)查處省地方電力(集團(tuán))公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違法案先進(jìn)集體和有功人員的決定》。省委副書(shū)記、省長(zhǎng)陳德銘，省委副書(shū)記、西安市委書(shū)記袁純清，省委副書(shū)記楊永茂，省委常委馬中平、李希、宋洪武，省人大常委會(huì)副主任崔林濤，省政協(xié)副主席張保慶，省檢察院檢察長(zhǎng)張文宣等出席。會(huì)上，獎(jiǎng)勵(lì)了8個(gè)在該案查處工作中涌現(xiàn)出的先進(jìn)集體和121名有功人員。省審

36、計(jì)廳固定資產(chǎn)投資審計(jì)處榮立集體二等功，該處處長(zhǎng)劉為民同志榮立一等功，副處長(zhǎng)羅小明同志榮立二等功，張克鋒同志、榮立三等功，全省審計(jì)機(jī)關(guān)另有陳金倉(cāng)、劉永康、趙乃斌、陳思旺、李曉磊、任萍、劉曉、董梅、張貴生、劉江、余左權(quán)、劉岳義、韓黨榮、楊少鋒等14名同志獲嘉獎(jiǎng)表彰。近幾年來(lái)，國(guó)家給陜西省地方電力公司所轄的66縣(區(qū))農(nóng)村電網(wǎng)改造投資規(guī)模74.4億人民幣，但資金的管理和使用存在嚴(yán)重的問(wèn)題。2∞4年9月，根據(jù)群眾舉報(bào)線索，在省委直接領(lǐng)導(dǎo)下，由省

37、紀(jì)檢委牽頭，省審計(jì)廳組織人力對(duì)省地方電力公司農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，全面摸清農(nóng)網(wǎng)改造中重大工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、建設(shè)資金籌措、撥付和使用等情況。省紀(jì)委和省審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)研究決定，立勵(lì)機(jī)制的相關(guān)章程和重要文件進(jìn)行詳細(xì)地檢查與分析，考察其與國(guó)家政策法規(guī)的符合性與規(guī)范性程度，有無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為o其次，激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作狀況與效率審計(jì)，考察被審計(jì)企業(yè)以人力資本產(chǎn)權(quán)進(jìn)行激勵(lì)的具體方式與內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)角度出發(fā)，考察企業(yè)具有不同人力資本存量的人力資本所有者的相

38、關(guān)激勵(lì)內(nèi)容:崗位工資、年終獎(jiǎng)金、期權(quán)、職務(wù)消費(fèi)和福利補(bǔ)貼等，重點(diǎn)分析該企業(yè)是否實(shí)行了必要和合理的職責(zé)分工，不同層次的崗位是否由不同人力資本存量的員工擔(dān)任，是否有健全的工勤記錄資料與相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)資料觀察和比較工勤記錄和薪金、獎(jiǎng)金、職務(wù)消費(fèi)、福利補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)放情況潰IJ試薪金、獎(jiǎng)金、職務(wù)消費(fèi)、福利補(bǔ)貼的計(jì)算基礎(chǔ)是否合理是否有健全的人力資源管理檔案和人事，崗位變動(dòng)的詳細(xì)資料，分析其真實(shí)性與合理性審查有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)(如應(yīng)付工資、應(yīng)付福

39、利費(fèi)等)與相關(guān)資料(人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表、輔助說(shuō)明、員工培訓(xùn)11計(jì)劃、員工變動(dòng)表等)的變動(dòng)情況，是否存在異常項(xiàng)目驗(yàn)算、分析崗位工資、年終獎(jiǎng)金、期權(quán)、職務(wù)消費(fèi)和福利補(bǔ)貼等的歸集與分配的正確性。從人力資本的權(quán)利與地位的激勵(lì)角度，主要考察首席執(zhí)行官(CEO)、戰(zhàn)略決策委員會(huì)與獨(dú)立董事14陜西審計(jì)2005年第6期朦理梅、審講庸司最陰j穰海建最醺團(tuán)專(zhuān)頓審埔愛(ài)到痛委秦毫rs口黃松即召開(kāi)10個(gè)市的審計(jì)局局長(zhǎng)緊急會(huì)議，組織全省的10個(gè)市和80個(gè)縣(區(qū))的3

40、96名審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，組成74個(gè)審計(jì)組，在同一時(shí)間內(nèi)，對(duì)省地方電力公司、7個(gè)設(shè)區(qū)市農(nóng)電工委和榆林供電局及66個(gè)縣(區(qū))農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目實(shí)施異地交叉審計(jì)。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)近三個(gè)月的連續(xù)作戰(zhàn)，摸清了全省農(nóng)網(wǎng)改造工程項(xiàng)目的資金籌措、使用等情況，共計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)資金29.9億元。其中，違反招投標(biāo)和農(nóng)網(wǎng)建設(shè)資金有關(guān)規(guī)定，未經(jīng)招投標(biāo)確定設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和物資供應(yīng)單位資金17.31億元弄虛作假，以重復(fù)列報(bào)項(xiàng)目、多結(jié)算工程價(jià)款等手段套取農(nóng)網(wǎng)改造資金4.36億元挪

41、用擠占農(nóng)網(wǎng)改造資金3.17億元因盲目采購(gòu)設(shè)備材料造成大量積壓等原因，直接損失浪費(fèi)1.89億元審計(jì)查出嚴(yán)重違紀(jì)違法案件線索61件。經(jīng)過(guò)一年的艱苦工作，以省地方電力(集團(tuán))公司總經(jīng)理王文學(xué)(正廳級(jí))為首的部分領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗窩案告破。54名違紀(jì)違法人員被紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)立案調(diào)查，其中，涉及廳級(jí)干部4人、處級(jí)干部17人、科級(jí)干部19人。目前，已有30人被判刑，并為國(guó)家挽回巨額經(jīng)濟(jì)損失。中共陜西省委書(shū)記、省人大常委會(huì)主任李建國(guó)在表彰大會(huì)上作了

42、重要講話。李建國(guó)首先肯定了聯(lián)合辦案部門(mén)在查處該腐敗案件上所做出的顯著成績(jī)，并對(duì)戰(zhàn)斗在一線的聯(lián)合辦案部門(mén)、干部表示親切慰問(wèn):向獲表彰獎(jiǎng)勵(lì)的先進(jìn)單位和有功人員表示熱烈祝賀。李建國(guó)指出，要從省地方電力(集團(tuán))公司部分領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)違法等反面典型中得到警示，以各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部為重點(diǎn)不間斷地進(jìn)行教育，筑牢拒腐防變的思想道德防線。李建國(guó)強(qiáng)調(diào)，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭遵守黨的政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、經(jīng)濟(jì)工作紀(jì)律和群眾工作紀(jì)律，帶頭接受監(jiān)督。.制度的相關(guān)任免或選舉

43、制度是否完善健全，相關(guān)人員責(zé)權(quán)是否匹配，在行使其相應(yīng)權(quán)利的同時(shí)是否履行了相應(yīng)的義務(wù)。主要是從有關(guān)會(huì)議章程、年終報(bào)告、業(yè)績(jī)考評(píng)以及股票市場(chǎng)的反饋信息(對(duì)上市公司而言，其股價(jià)的信息能比較綜合地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī))入手進(jìn)行審查。(三)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)(含約束)機(jī)制的運(yùn)行效果審計(jì)對(duì)于企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制運(yùn)行狀況審計(jì)，主要體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督功能，而對(duì)其運(yùn)行效果的審計(jì)則集中反映了其控制職能。對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)(含約束)機(jī)制的運(yùn)行效果

44、審計(jì)，主要目的在于通過(guò)其實(shí)施效果的分析，將其與預(yù)期達(dá)成的目標(biāo)進(jìn)行比較，找出兩者之間的差距，以便進(jìn)一步改進(jìn)和完善激勵(lì)機(jī)制，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，能夠通過(guò)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)事前、實(shí)時(shí)或事后的有效監(jiān)督和控制，能靈活地校正企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行方向和方式，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)改進(jìn)O首先，從整體上對(duì)企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制實(shí)施的成本與收益進(jìn)行比較，通過(guò)對(duì)兩者相關(guān)指標(biāo)的分析，對(duì)該激勵(lì)機(jī)制的經(jīng)濟(jì)性與合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其作為取舍的依據(jù)之一。要引導(dǎo)

45、企業(yè)重視激勵(lì)機(jī)制本身的功能與作用，而不是盲目地追求形式，以此來(lái)體現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化程度。其次，對(duì)與企業(yè)人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制實(shí)施成果有關(guān)的制度與指標(biāo)進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)。人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施，必然通過(guò)不同的渠道反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與利潤(rùn)水平、企業(yè)的管理效果、員工人力資本存量的改變、員工流動(dòng)速度、人力資本參與收益分配的程度與數(shù)額、物質(zhì)資源與人力資源(本)配置、使用狀況和利用效果等各個(gè)方面。我們?cè)趯彶樯鲜銮闆r的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的各方面情況進(jìn)行